Начисление выплат при отсутствии отработанного времени: какие последствия для работодателя?

Работникам, которые за расчетный месяц не имеют отработанного времени, начисляются определенные выплаты. Нужно ли в таком случае проводить доначисление до минимального размера оплаты труда и минимального ЕСВ? Как облагать такие суммы НДФЛ и военным сбором?

Ситуации, когда работникам, которые не имеют отработанного времени в текущем месяце, начисляются некоторые суммы, не единичны. Это касается тех работников, которые полный месяц:

• находились в отпуске без сохранения заработной платы;
• имеют неоправданные неявки (прогулы), в том числе из-за болезни, не подтвержденной листком нетрудоспособности (так называемая неоплачиваемая временная нетрудоспособность, например, в результате алкогольного опьянения);
• находятся в социальном отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 (6) лет.

Таким работникам в связи с отсутствием отработанного времени заработная плата по тарифной ставке (окладу), часовым нормам или сдельным расценкам за этот месяц не начисляется. Но могут начисляться другие выплаты, которые не зависят от отработанного времени за текущий месяц, например:

• премии производственного характера по результатам работы за предыдущий период (месяц, квартал, год);
• премии к юбилейным и праздничным датам;
• материальная помощь (облагаемая и не облагаемая налогом);
• страховые премии по договорам страхования жизни работников, которые платятся работодателем;
• полная или частичная компенсация стоимости жилья;
• оплата услуг мобильной связи.

Последствия начисления таких выплат приведем в таблице.

Рассмотрим несколько практических ситуаций.

Пример 1
В марте была начислена производственная премия в размере 900 грн. по результатам работы в феврале работнику, который весь март находится в отпуске без сохранения заработной платы.

Последствия начисления премии будут следующими:

• начисляем ЕСВ:

(900 грн. х 22 %) + (3 200 грн. –
– 900 грн.) х 22 % = 704 грн.,

где       (3 200 грн. – 900 грн. = 2 300 грн.) – это дополнительная база для начисления ЕСВ;

• удерживаем НДФЛ (при наличии заявления на применение НСЛ, размер НСЛ в 2017 году – 800 грн.):

(900 грн. – 800 грн.) х 18 % = 18 грн.;

• удерживаем военный сбор:

900 грн. х 1,5 % = 13,50 грн.

Пример 2
Предприятие начислило премию к 8 Марта в размере 300 грн. работнице, которая находится в социальном отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В этом случае:

• начисляем ЕСВ:

(300 грн. х 22 %) + (3 200 грн. – 300 грн.) х
х 22 % = 704 грн.;

• военный сбор:

300 грн. х 1,5 % = 4,50 грн.;

• НДФЛ (при наличии заявления на применение НСЛ) не удерживаем, поскольку размер НСЛ в 2017 году составляет 800 грн., а премия всего 300 грн.

Пример 3
Предприятие платит ежемесячную страховую премию по договору страхования жизни на случай травмы непроизводственного характера в размере 10 грн. за работника, который весь месяц отсутствовал на работе из-за прогулов.

В такой ситуации:

• начисляем ЕСВ:

(10 грн. х 22 %) + (3 200 грн. –
– 10 грн.) х 22 % = 704 грн.;

• удерживаем НДФЛ (с применением натурального коэффициента как к дополнительному благу):

10 грн. х 1,21951 х 18 % = 2,19 грн.;

• удерживаем военный сбор:

10 грн. х 1,5 % = 0,15 грн.

Как видим, во всех приведенных ситуациях доначислять сумму выплаты до минимальной заработной платы – не нужно (из-за отсутствия отработанного времени).

Однако ЕСВ необходимо платить в размере не меньше минимального. А это существенно увеличивает расходы предприятия, если фактическая база для начисления взноса – мизерная (как в примере 3).

Дополнительные расходы на ЕСВ можно умень­шить. Для этого советуем в положении о премировании, приказах на премирование к праздничным датам или в других локальных документах предприятия предусмотреть исключения для тех категорий работников, которые не имеют отработанного времени в соответствующем периоде. А именно:

• или не включать их в перечень лиц, которым начисляется премия;
• или переносить дату начисления надлежащих выплат для таких работников на следующие периоды, когда в базу для начисления ЕСВ будет включена также и оплата за отработанное время.