Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Командированный работник проживал один в двухместном номере: это дополнительное благо?

25.09.2017

Находясь в командировке, работник проживал в двухместном номере гостиницы один. После возвращения из командировки он составил авансовый отчет, в котором указал стоимость такого проживания. Расходы были подтверждены выписанным на имя работника гостиничным счетом. Будет ли половина стоимости номера признаваться допблагом работника для целей обложения НДФЛ и военным сбором, если предприятие компенсирует ему расходы на проживание в полном объеме?


На этот вопрос нельзя ответить однозначно.

Мы считаем, что все расходы на проживание командированного работника – даже если он жил один в двухместном номере гостиницы – не следует считать допблагом такого работника, если соблюдаются условия признания расходов на командировку.

Напомним эти условия:

  • расходы на проживание должны быть подтверждены счетами из гостиниц (мотелей) или от других лиц, которые предоставляют услуги по размещению и проживанию физлиц (пп. «а» пп. 170.9.1 Налогового кодекса, далее – НК);
  • внутренние документы предприятия (например, Положение о командировках) не должны содержать ограничений относительно проживания одного работника в двухместном номере (либо ограничений по стоимости проживания);
  • авансовый отчет, в котором указана стоимость «двухместного» проживания, должен быть утвержден руководителем.

Если все эти условия соблюдаются, то никаких последствий в виде признания допблага для работников коммерческих предприятий нет.

Однако фискальный орган имеет по данному вопросу свое мнение. При этом ссылается на Инструкцию, утвержденную приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59 (далее – Инструкция № 59). Так, согласно п. 5 разд. ІІ Инструкции № 59:

  • расходы на жилье могут возмещаться работнику в расчете стоимости одного места в гостинице (мотеле) или другом жилом помещении за каждые сутки такого проживания;
  • сумма возмещаемых расходов ограничена предельными суммами, которые утверждены постановлением КМУ от 02.02.11 г. № 98 (далее – Постановление № 98).

Напомним, что требования Инструкции № 59 обязательны к применению только для предприятий и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджета.

Но этот общеизвестный факт не помешал специалистам ГФС разъяснить в ОИР (категория 103.17) всем предприятиям, что если командированный оплатил проживание в двухместном номере отеля за двоих, то возмещать ему затраты следует из расчета стоимости проживания только одного человека. Если же предприятие возмещает работнику полную стоимость двухместного номера, тогда, по мнению налоговиков, стоимость второго места в данном номере будет считаться дополнительным благом для работника согласно пп. 164.2.17 НК. Стоимость такого блага (соответствует половине стоимости всего номера) включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода работника и облагается по ставке 18 % (п. 167.1 НК). Добавим, что стоимость допблага облагается также военным сбором по ставке 1,5 %.

Интересно, что в письме ГФС от 28.11.16 г. № 25705/ 6/99-99-13-02-03-15 контролирующий орган не считает допблагом работника предприятия (даже финансируемого за счет бюджета) стоимость его проживания в двухместном номере. Но только в том случае, если такой номер был оборудован одним койко-местом в виде двуспальной кровати.

Ссылаясь на термины, приведенные в Правилах пользования гостиницами, утвержденными приказом Гостурадминистрации от 16.03.04 г. № 19, контролеры приходят к выводу, что в этом случае для проживания в гостинице одному физлицу предоставляется одно койко-место. Поэтому независимо от того, что именно из себя представляет это место, предприятие – при наличии подтверждающих документов (в оригинале) – возмещает работнику, находившемуся в командировке в пределах Украины, расходы на наем жилого помещения исходя из стоимости такого места в гостинице за каждые сутки такого проживания в пределах максимальных сумм, утвержденных Постановлением № 98. При этом такие расходы не являются объектом обложения НДФЛ. А значит, и военным сбором.

Таким образом, получается, что, по мнению ГФС, если командированный работник проживал один в двухместном номере, оборудованном:

  • двумя кроватями, то при возмещении ему расходов на проживание в полном объеме – возникает налогооблагаемое допблаго;
  • одной двуспальной кроватью – допблага не возникает.
Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
02.07.2025
Практика учащихся заведений профессионального образования на предприятии и ее оформление
Производственную практику учащиеся заведений профессионального образования, как правило, проходят на предприятиях. Порядок оформления и условия прохождения такой практики имеют свои особенности, о которых мы рассказываем в статье.  Производственная практика учащихся заведений профессионального ...
01.07.2025
Действующее предприятие начинает формировать резерв отпускных: каковы последствия
В статье даны рекомендации, как начать формировать резерв в случае его неформирования из-за ошибки и при переходе из микропредприятий в малые. Часто предприятия, которые ранее пренебрегали своей обязанностью создавать резерв, принимают решение сделать это с начала отчетного года. Но стартовать нужно...
27.06.2025
Производственная практика студентов заведений высшего образования и ее оформление
Из статьи вы узнаете, как должна проходить производственная практика студентов высшего образования и можно ли оформить трудовые отношения со студентом-практикантом. Прохождение практики студентами заведений высшего образования несколько отличается от прохождения практики учащимися заведений професси...
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
27.06.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
23.04.2025
Бесплатное получение ОС от резидента
Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...
Новое
02.07.2025
Оплата практики учащихся заведений профессионального образования и руководителей практики
Практика учащихся учреждений профессионального образования в некоторых случаях оплачивается, и руководитель практики на предприятии также должен получить соответствующую оплату. Какие есть условия для оплаты практики и как это отразить в отчетности, расскажем в статье.  По поводу оплаты времени...
02.07.2025
Практика учащихся заведений профессионального образования на предприятии и ее оформление
Производственную практику учащиеся заведений профессионального образования, как правило, проходят на предприятиях. Порядок оформления и условия прохождения такой практики имеют свои особенности, о которых мы рассказываем в статье.  Производственная практика учащихся заведений профессионального ...
01.07.2025
Действующее предприятие начинает формировать резерв отпускных: каковы последствия
В статье даны рекомендации, как начать формировать резерв в случае его неформирования из-за ошибки и при переходе из микропредприятий в малые. Часто предприятия, которые ранее пренебрегали своей обязанностью создавать резерв, принимают решение сделать это с начала отчетного года. Но стартовать нужно...
Лучшие материалы