Есть решение суда, но в исполнительную службу не обращались: когда задолженность можно признать безнадежной?

Ситуация. Предприятие получило решение суда о взыскании с контрагента суммы долга, однако деньги должник не вернул. В исполнительную службу за принудительным взысканием не обращались, поскольку у предприятия-должника нет никакого имущества и в настоящее время оно приостановило свою деятельность.

Вопрос. Когда можно будет признать эту задолженность безнадежной для целей налогообложения?

Краткий ответ. Момент признания задолженности безнадежной зависит от конкретных обстоятельств. Предприятию следует действовать в соответствии с предписаниями, приведенными в пп. 14.1.11 Налогового кодекса (далее – НК), которым установлено, в каких случаях задолженность может быть признана безнадежной для целей налогообложения.

Что предусмотрено законодательством?

Понятие «безнадежная задолженность» приведено в пп. 14.1.11 НК. Чаще всего на практике задолженность признают безнадежной в связи с истечением срока исковой давности (пп. «а» пп. 14.1.11 НК).

Однако об истечении срока исковой давности в данном случае говорить не приходится, поскольку предприятие воспользовалось своим правом на судебную защиту до истечения этого срока.

Поэтому нужно искать в пп. 14.1.11 НК другие основания для признания задолженности безнадежной. Приведем формулировки подпунктов пп. 14.1.11 НК, которые могут быть использованы предприятием для признания задолженности безнадежной.

Так, безнадежной считается:

ґ) просроченная более 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве;

є) просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия по принудительному взысканию имущества должника не привели к полному погашению задолженности;

з) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией.

Как следует действовать на практике?

Проанализируем каждый из вышеприведенных подпунктов, чтобы понять, можно ли их применить к нашей ситуации.

Сумма задолженности не превышает установленный минимальный размер?

Воспользоваться пп. «ґ» пп. 14.1.11 НК в целях признания задолженности безнадежной можно в том случае, если сумма задолженности не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве. Только вот такой минимальный размер в настоящее время законодательством не установлен.

Поясним, почему так произошло.

Дело в том, что с 21.10.2019 был введен в действие Кодекс по процедурам банкротства (далее – КПБ). И с этой даты утратил силу Закон от 14.05.1992 № 2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» (далее – Закон № 2343).

Но ч. 3 ст. 10 Закона № 2343 был установлен минимальный размер требований кредитора, необходимый для возбуждения дела о банкротстве: не менее 300 минимальных заработных плат. А в КПБ требований к минимальному размеру требований кредитора не предусмотрено.

Сейчас правила подачи в суд заявления об открытии производства в деле о банкротстве установлены ст. 34 КПБ. Никаких требований относительно минимального размера требований кредитора в этой статье, как и в других нормах кодекса, нет.

На этот момент обращает внимание и Минфин в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина от 10.12.2021 № 661 (далее – ОНК № 661). В ОНК № 661 сделан вывод, что норма пп. «ґ» пп. 14.1.11 НК после введения в действие КПБ не подлежит применению для задолженности юридических лиц, а для признания задолженности юридических лиц безнадежной следует исследовать другие основания, определенные в пп. 14.1.11 НК.

Таким образом, подпункт пп. «ґ» пп. 14.1.11 НК в нашей ситуации применить не удастся.

Сделал ли кредитор все возможное для погашения задолженности?

Подпункт «є» пп. 14.1.11 НК применяется при условии, что действия по принудительному взысканию имущества должника не привели к полному погашению задолженности.

Однако мы знаем, что в нашей ситуации кредитор не выполнил все возможные действия для погашения задолженности.

Ведь если должник не уплатил сумму долга на основании вынесенного решения суда в добровольном порядке, кредитор имел право обратиться за принудительным взысканием задолженности в исполнительную службу в соответствии с Законом от 02.06.2016 № 1404-VIII «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 1404).

Поэтому для того чтобы воспользоваться пп. «є» пп. 14.1.11 НК, кредитору сначала следует обратиться за принудительным взысканием задолженности в исполнительную службу.

Напомним, что принудительным исполнением судебных решений занимаются (ст. 5 Закона № 1404):

• органы государственной исполнительной службы (государственные исполнители);
• частные исполнители.

Как инициировать процедуру принудительного взыскания?

Для этого кредитору необходимо подать в исполнительную службу (ст. 26 Закона № 1404) заявление о принудительном исполнении решения (ст. 26 Закона № 1404). К заявлению нужно приложить оригинал исполнительного документа. В нашей ситуации таким документом будет приказ суда, вынесшего решение о взыскании долга (ст. 327 Хозяйственного процессуального кодекса).

Какой срок отводится для обращения в исполнительную службу?

Срок для предъявления исполнительных документов в исполнительную службу в нашем случае составляет 3 года, которые исчисляются со дня, следующего за днем вступления в законную силу судебного решения (ст. 12 Закона № 1404). Если же 3 года уже прошло, то взыскатель может обратиться с заявлением о восстановлении этого срока в суд, который рассматривал дело как суд первой инстанции (ч. 6 ст. 12 Закона № 1404).

Как видим, предприятие может воспользоваться пп. «є» пп. 14.1.11 НК для признания задолженности безнадежной. Но для этого сначала нужно инициировать процедуру принудительного взыскания задолженности через исполнительную службу.

Юрлицо ликвидировано или признано банкротом?

Подпункт «з» пп. 14.1.11 НК предприятие сможет применить, если его должник будет:

• либо признан судом банкротом;
• либо ликвидирован как юрлицо.

Эти факты будут отражены в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР). Получить сведения из ЕГР можно при помощи бесплатного доступа на сайте Минюста.

В нашей ситуации кредитор может инициировать в отношении должника процедуру банкротства, действуя в соответствии с правилами, установленными КПБ.

Как мы уже отметили выше, для инициирования процедуры банкротства не важен размер требований кредитора, поскольку в настоящее время минимальный размер для подачи в суд заявления об открытии производства в деле о банкротстве законодательством не установлен. Однако кредитору следует понимать, что эта процедура может затянуться на несколько лет.