Закупка сельхозпродукции у физлиц

Подотчетные средства

Акценты этой статьи:

• документальное оформление закупок сельскохозяйственной продукции;
• условия, при которых доход от реализации сельхозпродукции не подлежит налогообложению;
• отражение выплат продавцам в учете и отчетности.

Документальное оформление закупки

Закупка сельхозпродукции у физического лица является для субъектов хозяйствования (далее – СХ) (независимо от формы собственности) операцией купли-продажи.

Как правило, такая продукция закупается через подотчетных лиц предприятия за наличные деньги. Чтобы данная операция прошла без налоговых последствий для сторон, необходимо помнить основные правила наличного обращения:

• наличные выдаются из кассы предприятия на основании расходного кассового ордера или расходных ведомостей (п. 3.4 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637, далее – Положение № 637);
• наличные на закупку сельхозпродукции выдаются на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи, включая день их получения под отчет (п. 2.11 Положения № 637). А если подотчетному лицу выданы деньги на командировку и на закупку сельхозпродукции, тогда установленный срок может быть продлен до завершения командировки;
• при закупке сельхозпродукции расчеты наличными в течение одного дня разрешены в пределах 50 000 грн. с одним физлицом по одному или нескольким платежным документам (постановление Правления НБУ от 06.06.13 г. № 210).

После завершения закупки работник обязан составить Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 28.09.15 г. № 841, и выполнить требования, установленные Порядком, утвержденным этим же приказом (далее – Порядок № 841, Отчет).

Отчет подается в бухгалтерию предприятия в следующие сроки (пп. 170.9.2, пп. «а» пп. 170.9.3 Налогового кодекса, далее – НК, п. 3 Порядка № 841):

а) до окончания 5-го банковского дня после:

• завершения командировки;
• выполнения сельхоззакупок;

б) до окончания 3-го банковского дня после:

• завершения командировки, если подотчетным лицом в командировке использовались наличные, снятые с корпоративной платежной карточки;
• выполнения поручения по закупке сельхозпродукции, если закупка оплачивалась наличными, снятыми с корпоративной платежной карточки.

Вместе с Отчетом в бухгалтерию подаются первичные документы, которые подтверждают расходование денежных средств, полученных под отчет. На практике операция купли-продажи оформляется двусторонними закупочными актами или закупочными ведомостями.

Закупочный акт применяется в случаях, когда сельхозпродукция приобретается у одного лица. При этом чаще всего используется форма, утвержденная приказом Минэкономики от 17.06.03 г. № 157 (приложение 5). Однако можно составить такой акт и в произвольной форме. Ведь утвержденная форма всего лишь рекомендована для применения, то есть не является обязательной.

При заполнении закупочного акта необходимо отразить следующие сведения:

• место осуществления купли-продажи;
• Ф. И. О. продавца;
• регистрационный (идентификационный) номер продавца, а при его отсутствии – данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан);
• данные из Государственного акта о земельном участке (находится у хозяина в собственности или в пользовании);
• наименование продукции, цена единицы продукции и объем проданной продукции;
• сумма выплаченных средств.

На акте должны стоять две подписи: подпись продавца подтверждает факт получения денег, а подпись покупателя – факт передачи сельхозпродукции и сумму выплаты.

Ведомость закупки сельхозпродукции применяется в случаях, когда сельхозпродукция закупается у большого количества физических лиц. Заметим, что форма ведомости законодательно не установлена. Однако такой документ упоминается в Положении о кассовых операциях (Положение № 637). В п. 1.2 этого Положения ведомость закупки названа кассовым документом, а в п. 3.4 сказано, что такая ведомость должна содержать обязательные реквизиты: фамилии и адреса сдатчиков продукции, объемы сданной продукции и сумму выплаты. Также на ведомости должны стоять подписи продавцов-сельхозпроизводителей.

Закупочная ведомость, так же как и закупочный акт, является документом, рекомендованным к применению, поэтому ее также можно составить в произвольной форме, предусмотрев необходимые реквизиты. Не забудьте отвести графу для указания регистрационного (идентификационного) номера продавца, так как этот номер понадобится вам при заполнении формы № 1ДФ.

Обратите внимание: закупочные акты или закупочные ведомости выполняют функции договора купли-продажи. Поэтому дополнительно заключать такой договор с продавцом не нужно.

Налогообложение

ЕСВ. Доход, полученный от продажи сельхозпродукции, не является объектом обложения ЕСВ. Поясним почему. Отношения, которые возникают между покупателем и продавцом сельхозпродукции, являются гражданско-правовыми. Функцию гражданско-правового договора (далее – ГПД) выполняет закупочный акт или ведомость. А вознаграждение, которое выплачивается физлицам по ГПД, является объектом для начисления и удержания ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI) только в том случае, если ГПД предусматривает выполнение работ (ст. 837 Гражданского кодекса, далее – ГК) или оказание услуг (ст. 901 ГК). А по договору купли-продажи (ст. 655 ГК) работы не выполняются, услуги не оказываются.

НДФЛ и военный сбор (далее – ВС). Закупая у граждан сельхозпродукцию, СХ являются налоговыми агентами относительно доходов, которые они выплачивают за эту продукцию. То есть они обязаны начислить, удержать и уплатить (перечислить) в бюджет НДФЛ и ВС (ОИР, категория 103.02). А также подать в органы ГФС налоговый расчет формы № 1ДФ.

Подотчетное лицо, которое закупает у граждан сельхозпродукцию, выступает от имени СХ. Этот представитель налогового агента обязан удержать НДФЛ из суммы дохода, подлежащей налогообложению, а также ВС. То есть он должен выдать на руки продавцу сумму, которая ему причитается, за вычетом НДФЛ, начисленного по ставке 18 %, и ВС (ставка – 1,5 %).

Что касается перечисления НДФЛ и ВС в бюджет, а также отражения выплаты в форме № 1ДФ, то это уже будет делать бухгалтер предприятия. Напомним, что НДФЛ должен быть перечислен в бюджет в течение трех банковских дней после выплаты дохода (пп. 168.1.4 НК).

Освобождение от налогообложения

Подпунктом 165.1.24 НК предусмотрены условия, при которых доход, полученный от продажи сельхозпродукции, освобождается от налогообложения. Рассмотрим подробнее.

Сельхозпродукция (кроме продукции животноводства). Из выплат за сельхозпродукцию НДФЛ и ВС не удерживается, если:

а) сельхозпродукция (выращенная, откормленная, выловленная, собранная, изготовленная, произведенная, обработанная, переработанная) продается непосредственно ее собственником;

б) такая продукция выращена на земельных участках, предоставленных такому собственнику:

• для ведения личного крестьянского хозяйства, при этом размеры таких земельных участков не были увеличены в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая). Отметим, что граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности для ведения личного крестьянского хозяйства площадью не более 2,0 га (ст. 121 Земельного кодекса);
• для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков). При этом размеры такого участка должны быть: в селах – не более 0,25 га, в поселках – не более 0,15 га, в городах – не более 0,10 га;
• для ведения садоводства – общей площадью не более 0,12 га;
• для ведения индивидуального дачного строительства – общей площадью не более 0,10 га.

Основанием для освобождения от налогообложения является Справка о наличии у физического лица земельных участков по форме № 3ДФ (утверждена приказом Миндоходов от 17.01.14 г. № 32). Собственники сельхозпродукции могут получить такую справку в сельском, поселковом, городском совете по месту жительства. Справка выдается в течение 5 рабочих дней после поступления письменного заявления о ее выдаче (или заявления об изменении информации, указанной в ранее полученной справке). Справка выдается сроком на 5 лет.

Сельхозпроизводитель имеет право представить налоговому агенту (покупателю) копию такой справки. Оригинал справки он должен хранить у себя и после окончания срока действия справки – в течение срока исковой давности, то есть еще 3 года.

А что делать, если продавец такую справку не представит покупателю или если в справке не заполнены отдельные обязательные реквизиты? Тогда из суммы дохода, который выплачивается продавцу, должен быть удержан НДФЛ и ВС.

В форме № 1ДФ операция по закупке сельхозпродукции отражается под кодом «148», причем независимо от того, подлежит ли этот доход налогообложению или нет.

Продукция животноводства. Не облагается НДФЛ и ВС сумма дохода от продажи продукции животноводства (групп 1–5, 15, 16 и 41 УКТВЭД), которая совокупно за год не превышает 50 МЗП. В 2017 году это 160 000 грн. При этом получать справку по форме № 3ДФ сельхозпроизводителю не требуется.

Сумма, превышающая 50 МЗП (160 000 грн.), подлежит налогообложению на общих основаниях. При этом сельхозпроизводитель обязан подать контролирующему органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства. Справка выдается сельским, поселковым или городским советом по месту жительства в произвольной форме. Если такая справка не будет представлена в контролирующий орган, налогообложению подлежит вся сумма полученного дохода.

Как видите, в обязанности покупателя не входит удержание НДФЛ и ВС, даже если сумма выплаты одному животноводу в течение года превысит 50 МЗП. Уплачивает налоги непосредственно получатель дохода на основании декларации о доходах, поданной им в контролирующий орган по окончании отчетного года. Однако в любом случае покупатель в качестве налогового агента обязан отразить операцию купли-продажи в форме № 1ДФ под кодом признака дохода «179» (ОИР, категория 103.25).

Бухгалтерский учет

Выдачу денежных средств под отчет, а также их расходование отражают на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Приобретенная сельхозпродукция учитывается на субсчете 201 «Сырье и материалы» или же на субсчете 281 «Товары на складе». Основанием для отражения этой операции являются:

• утвержденный Отчет об использовании подотчетных средств;
• закупочные документы, приложенные к Отчету.

Рассмотрим на условном числовом примере, как отразить в бухгалтерском учете закупку сельхозпродукции у физлиц.

Пример
Подотчетному лицу – работнику ресторана выданы из кассы 800 грн. на закупку овощей у сельхозпроизводителя. Фактически приобретено у продавца-физлица продукции на сумму 620 грн. Остаток денег возвращен в кассу предприятия в установленный срок. При закупке продавец не представил копию Справки по форме № 3ДФ. Поэтому подотчетным лицом из его дохода были удержаны НДФЛ и ВС. Ресторан ведет учет производственным методом.

(грн.)