Выплата дивидендов в вопросах и ответах

Акценты этой статьи: понятие «дивиденды», общие правила, а также особенности их объявления и порядка выплаты.

Что такое дивиденды?

Для целей бухучета дивидендами считается часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) согласно доле их участия в собственном капитале предприятия (п. 4 П(С)БУ 15). При этом у акционерных обществ (далее – АО) дивидендом считается часть чистой прибыли, которая выплачивается акционеру из расчета на одну принадлежащую ему акцию определенного типа и/или класса (ст. 30 Закона от 17.09.08 г. № 514-VI, далее – Закон № 514).

Кто может выплачивать дивиденды?

Выплачивать дивиденды своим собственникам имеет право любое хозяйственное общество (в т. ч. и ООО), а также частное предприятие (далее – ЧП) с зарегистрированным уставным капиталом (далее – УК). Такой вывод можно сделать из ст. 88 и 167 Хозяйственного кодекса (далее – ХК), ст. 116 Гражданского кодекса (далее – ГК) и ст. 10 Закона от 19.09.91 г. № 1576-XII (далее – Закон № 1576).

Следует помнить, что при начислении и выплате дивидендов:

• организации и учреждения, имеющие согласно п. 133.4 Налогового кодекса (далее – НК) налоговый статус «неприбыльных» – лишаются данного статуса со следующего месяца после выплаты дивидендов. Они становятся обычными плательщиками налога на прибыль по ставке 18 % в порядке, предусмотренном пп. 133.4.3 НК;
• плательщики налога на прибыль по ставке 0 %, предусмотренной п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК – считаются плательщиками по ставке 18 % с начала отчетного года, в котором произошла такая выплата.

Кроме того, запрещено принимать решение о выплате дивидендов:

• АО – в отдельных случаях, предусмотренных ст. 31 Закона № 514;
• без согласования с распорядителем имущества – предприятиям, которые в качестве должника проходят процедуру восстановления платежеспособности (ч. 5 ст. 22 Закона от 14.05.92 г. № 2343-XII).

Чем определяется порядок выплаты дивидендов?

Порядок распределения прибыли субъекта хозяйствования определяет собственник (собственники) или уполномоченный ими орган в соответствии с законодательством и уставными документами (ч. 3 ст. 142 ХК). Таким образом, порядок распределения прибыли (в т. ч. и для выплаты дивидендов) должен быть закреплен в уставных документах хозобщества. Это следует из ст. 57 ХК, ч. 5 ст. 87 ГК, ст. 4 Закона № 1576. То есть в уставных документах хозобщества нужно указать:

• периодичность начисления и выплаты дивидендов;
• форму их выплаты;
• размер дивидендов (для владельцев привилегированных акций).

Предприятие устанавливает данные критерии самостоятельно, но с учетом специальных норм законодательства. Например, необходимо помнить, что:

• согласно общему правилу АО может объявлять и выплачивать дивиденды не чаще одного раза за отчетный год – по итогам такого года. И может выплачивать их только в денежной форме. Это следует из п. 15 ч. 2 ст. 33, ч. 1 ст. 30 Закона № 514;
• государственные унитарные предприятия и их объединения (за некоторыми исключениями) обязаны ежеквартально рассчитывать и перечислять в бюджет платежи, которые называются частью чистой прибыли (дохода), но по своей сути являются госдивидендами. Размер таких платежей не может быть меньше 75 % суммы чистого финрезультата (прибыли) и капитала в дооценках с учетом части нераспределенной прибыли либо неиспользованных фондов, сформированных в результате распределения прибыли в объеме, указанном в решении органа управления, при наличии у предприятия финансовых ресурсов (ст. 5, 11¹ Закона от 21.09.06 г. № 185-V, далее – Закон № 185; постановление КМУ от 23.02.11 г. № 138, далее – Постановление № 138) (см. подробнее консультацию «Как выплачивают дивиденды предприятия с госдолей»);
• коммунальные унитарные предприятия и их объединения должны отчислять в местные бюджеты часть чистой прибыли согласно порядку и нормативам, определенным местными советами (пп. 9 п. 1 ст. 69 Бюджетного кодекса, пп. 29 ч. 1 ст. 26 Закона от 21.05.97 г. № 280/97-ВР);
• хозобщества, у которых в УК есть корпоративные права государства, а также общества, 50 и более процентов акций (долей, паев) которых находятся в УК хозобществ, где доля государства составляет 100 %, – должны не позднее 1 мая года, следующего за отчетным, принять решение о выплате госдивидендов и уплатить их в госбюджет не позднее 1 июля. Если же решение о выплате дивидендов не принято, то такие хозобщества уплачивают в госбюджет не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, часть чистой прибыли. При этом размер таких госдивидендов не может быть меньше размера, установленного нормами текущего законодательства (ст. 11 Закона № 185). Например, по результатам хоздеятельности за 2016 год государству нужно перечислить не менее 50 % чистой прибыли хозобществ (за некоторыми исключениями) (постановление КМУ от 01.03.17 г. № 120) (см. подробнее консультацию «Как выплачивают дивиденды предприятия с госдолей»);
• ООО, которые действуют на основании модельного устава, могут выплачивать дивиденды только по итогам календарного года в течение I квартала следующего года (п. 30 Модельного устава, утвержденного постановлением КМУ от 16.11.11 г. № 1182).

Предприятия, которые не относятся к вышеперечисленным субъектам хозяйствования, могут выплачивать дивиденды в порядке, установленном собственным уставом. Для них законодательством не предусмотрено никаких ограничений по периодичности и форме выплаты дивидендов. А размер дивидендов ограничивается только размером нераспределенной прибыли (см. ниже).

Кто принимает решение о выплате дивидендов?

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров, собственников) предприятия, которое является уполномоченным органом собственников. Именно общее собрание имеет право распределять наработанную предприятием прибыль (ст. 98 ГК, ст. 33 Закона № 514, ст. 59 Закона № 1576). Собственники на таком собрании утверждают представленную им финансовую отчетность предприятия и направления использования прибыли.

По общему правилу собрание является правомочным:

• для ООО – если на собрании присутствуют собственники, которые владеют в совокупности более чем 50 % голосов (ст. 60 Закона № 1576);
• для АО – если на собрании зарегистрированы акционеры, которые владеют в совокупности более чем 50 % голосующих акций (ст. 41 Закона № 514).

В ЧП с одним собственником решение о выплате дивидендов принимается таким собственником единолично.

Каким документом оформляется решение о выплате дивидендов?

Решение о выплате дивидендов оформляется протоколом общего собрания собственников. В протоколе указывается: сумма прибыли, которая направляется на выплату дивидендов; период, за который распределяется такая прибыль (год, квартал); размер дивидендов, форма и сроки их выплаты. На основании такого протокола руководитель предприятия обычно издает приказ (распоряжение) о выплате дивидендов. На основании приказа бухгалтерия начисляет дивиденды. А если протокол имеет все реквизиты первичного документа, то приказ не нужен.

В ЧП с одним собственником решение о выплате дивидендов оформляется решением собственника.

Предусмотрена ли какая-либо ответственность предприятия за нарушение сроков выплаты дивидендов, указанных в протоколе, если такие сроки законодательно не установлены?

Нет, для такого предприятия ответственность действующим законодательством не предусмотрена. В то же время, если дивиденды не выплачены в предусмотренный протоколом срок, то со следующего дня после даты, указанной в протоколе, начинает течь срок исковой давности (3 года) по задолженности перед собственниками (ст. 257, ч. 5 ст. 261 ГК). При этом собственники в течение этого срока могут обратиться в суд для ее взыскания. Если задолженность по дивидендам не будет погашена в течение срока исковой давности, она превратится в безнадежную и ее можно будет списать.

Можно ли начислить и выплатить дивиденды по результатам прошлого отчетного периода лицу, которое стало участником хозобщества в текущем периоде?

Да, можно. Согласно пп. «б» ст. 10 Закона № 1576 право на получение дивидендов пропорционально их доле в УК имеют лица, которые являются участниками общества на начало срока выплаты дивидендов.

Например, в апреле 2017 года участник А выкупил у участника Б его долю в УК ООО в размере 25 %. В мае на общем собрании ООО была объявлена выплата дивидендов по результатам хоздеятельности 2016 года в общей сумме 100 000 грн. Участнику А положены дивиденды в сумме 25 000 грн. (100 000 грн. х 25 %).

Где в финотчетности отражаются данные о чистой прибыли за отчетный период, с которой можно выплатить дивиденды?

Сумма чистой прибыли, заработанной предприятием за отчетный период, которая может быть направлена на выплату дивидендов (полностью либо частично – в зависимости от требований устава и действующего законодательства), отражается:

• для средних и крупных предприятий – в строке 2350 «Чистий прибуток» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»;
• для субъектов малого предпринимательства – в строке 2350 «Чистий прибуток (збиток)» формы № 2-м «Отчет о финансовых результатах» Финансового отчета субъекта малого предпринимательства (при наличии положительного значения);
• для субъектов микропредпринимательства – в строке 2350 «Чистий прибуток (збиток)» формы № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства (при наличии положительного значения).

Обратите внимание: у государственных унитарных предприятий и их объединений сумма прибыли, с которой выплачиваются госдивиденды, рассчитывается согласно п. 1 Постановления № 138.

Отметим, что источником для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в АО служит резервный капитал (ч. 4 ст. 19 Закона № 514). Поэтому в данном случае нужно ориентироваться на показатель строки 1415 «Резервний капітал» Баланса (Отчета о финансовом состоянии).

Можно ли начислять и выплачивать дивиденды, если в текущем отчетном периоде получен убыток, но за прошлые отчетные периоды у предприятия была прибыль?

Источником выплаты дивидендов является нераспределенная прибыль предприятия. Поэтому, если на начало отчетного периода, в котором происходит объявление дивидендов, в строке 1420 «Нерозподілений прибуток (збиток)» есть положительное значение суммы нераспределенной прибыли, хозобщество имеет право выплатить дивиденды за прошлые (прибыльные) периоды.

Например, ООО за 2016 год получило убыток в сумме 40 000 грн. В то же время прошлые отчетные годы (2013–2015) были прибыльными, в строке 1420 Баланса по состоянию на 01.01.17 г. отражается положительное значение в сумме 100 000 грн. (в т. ч. чистая прибыль за 2015 год, за который дивиденды не выплачивались, – 20 000 грн.). В данном случае ООО в 2017 году может начислить и выплатить дивиденды за 2015 год в максимальной сумме 20 000 грн.

Нужно ли в учете предприятия проводить какие-либо корректировки, если предприятие выплатило дивиденды за I квартал 2017 года, а нарастающим итогом за 2017 год ожидается убыток?

Считаем, что в этом случае никаких корректировок делать не нужно. Ведь на момент начисления дивидендов предприятие имело полное право их выплачивать, так как за данный отчетный период имелась чистая прибыль, которую можно было распределить. Конечно, при условии, что такая ежеквартальная выплата дивидендов предусмотрена уставом предприятия.

Выводы

Выплачивать дивиденды своим собственникам имеет право (за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством) любое хозяйственное общество (в т. ч. и ООО), а также частное предприятие с зарегистрированным УК.

Порядок объявления дивидендов должен быть зафиксирован в уставных документах предприятия. Решение о начислении и выплате дивидендов принимается общим собранием участником и оформляется протоколом. В протоколе указывается сумма прибыли, которая направляется на выплату дивидендов, а также период, за который распределяется такая прибыль (год, квартал), размер дивидендов, форма и сроки их выплаты.