Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Валютный взнос в уставный капитал: будут ли курсовые разницы

16.04.2020

Ситуация из практики

Предприятие формирует уставной фонд (далее - УФ) за счет взносов от нерезидента в валюте с последующей их конвертацией в гривню. Пополнение УФ было несколькими траншами и, соответственно, продажа валюты была в разные дни. Курс валют все время падал, поэтому возникла минусовая курсовая разница. Имеет ли право компания отнести эту курсовую разницу на затраты? Не будет ли это нарушением пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее — НК) и п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»?

В учредителя-нерезидента возникло обязательство по взносам в инвалюте в уставной капитал, так как взносы осуществлялись несколькими траншами. Поскольку задолженность погашается валютой (денежным эквивалентом), она является монетарной статьей баланса. Следовательно, согласно п. 8 П(С)БУ 21 необходимо определять курсовую разницу.

Курсовая разница от перерасчета обязательств учредителя-нерезидента

Согласно абзацу четвертому п. 8 П(С)БУ 21 курсовые разницы от перерасчета обязательств по взносам в уставный фонд отражаются в составе дополнительного капитала. То есть на финансовый результат такая курсовая разница не влияет.

На этом в свое время акцентировалось, в частности, в письме Минфина от 05.12.12 г. № 31-08310-06-10/29025. В нем было сказано, что курсовые разницы, возникшие от перерасчета инвалютного долга учредителей, не должны влиять на прибыль (убыток), а должны отражаться по статье дополнительного капитала.

Как правило, курсовая разница за взносом в уставный капитал отражается проводкой Дт 46 «Неоплаченный капитал» – Кт 425 «Прочий дополнительный капитал».

Обратите внимание! Использовать субсчет 425 в свое время было рекомендовано в письме Минфина от 19.11.13 г. № 31-08410-07-16/33606: курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал учитываются на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал».

Но, поскольку курс постоянно снижался, имеем отрицательную курсовую разницу. Следовательно, она должна быть отражена обратной проводкой: Дт 425 «Прочий дополнительный капитал» – Кт 46 «Неоплаченный капитал». Здесь важно понимать следующий момент: данная проводка имеет право на жизнь только в случае, если у компании есть накопленное кредитовое сальдо на субсчете 425. Объясним подробнее.

Дело в том, что субсчет 425 – пассивный. То есть его увеличение отражается по кредиту, а списание – по дебету. Если субсчет 425 не имеет накопленного кредитового сальдо (в частности, ранее отраженных положительных курсовых разниц), то списать за его счет отрицательную курсовую разницу невозможно. Мы не можем списать того, чего нет. Кроме того, счет не может иметь отрицательного сальдо. В нашей ситуации вместо субсчета 425 целесообразно использовать счет нераспределенной прибыли (счет 44). Аргументов в пользу данного подхода как минимум два:

  1. П(С)БУ 21 запрещает проводить курсовую разницу по инвалютному взносу учредителей через счета учета дохода или расходов;
  2. Логика двойной записи в учете не предусматривает формирования отрицательного сальдо дополнительного капитала.

Таким образом, курсовые разницы по обязательствам нерезидентов по взносам в уставный капитал влияют не на финрезультат (в частности, на затраты), а на величину собственного капитала предприятия.

В свою очередь, налоговые разницы на суму курсовых разниц разделом ІІІ НК не предусмотрены. То есть для целей налога на прибыль данная операция учитывается согласно правилам бухгалтерского учета (см. ИНК ГУ ГНС в Тернопольской обл. от 17.03.20 г. № 1100/ІПК/19-00-04-04-25, ИНК ОБНП ГНС от 16.03.20 г. № 1071/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 11.06.19 г. № 2656/ІПК/26-15-12-03-11, ИНК ГФСУ от 05.11.18 г. № 4691/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

А поскольку данные курсовые разницы в учете проходят через капитал, а не через финрезультат, то они вообще никоим образом не влияют на налог на прибыль. Следовательно, пп. 134.1.1 НК не нарушается.

Комментарии к материалу
Статьи по теме
25.07.2025
Рекламные раздачи: оформление и учет
Рекламные раздачи – эффективный инструмент продвижения товаров и услуг, но с определенными бухгалтерскими нюансами. Мы расскажем, как правильно оформить и отразить в учете такие операции, а также нужно ли при этом начислять НДС. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и...
14.07.2025
Виды деятельности: на что влияет КВЭД?
В статье рассмотрено, для каких целей используется КВЭД субъектами хозяйствования, на какие аспекты может повлиять выбор вида деятельности и как изменить информацию о видах деятельности в ЕГР. Информация о видах деятельности, которыми занимается субъект хозяйствования, содержится в Едином государств...
07.07.2025
Подтверждение инвалидности: новые правила, о которых надо знать работодателям
В июне 2025 года вступили в силу очередные нормативные изменения, касающиеся подтверждения инвалидности. В статье мы рассмотрели, в чем именно заключаются эти изменения и какие важные моменты нужно принять во внимание работодателям таких работников. Подтверждение работником своего статуса лица с инв...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
25.07.2025
Рекламные раздачи: оформление и учет
Рекламные раздачи – эффективный инструмент продвижения товаров и услуг, но с определенными бухгалтерскими нюансами. Мы расскажем, как правильно оформить и отразить в учете такие операции, а также нужно ли при этом начислять НДС. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и...
25.07.2025
Маркетинговые услуги в бухгалтерском и налоговом учете
Как отразить в учете заказчика маркетинговые услуги и избежать налоговых рисков? Мы рассмотрим учет для юрлиц, валютные нюансы, услуги от нерезидентов и правила для единщиков. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков В статье расскажем, как отразить...
25.07.2025
Как оформить маркетинговые услуги без налоговых рисков
Как правильно оформить маркетинговые услуги во избежание претензий налоговиков? Мы рассмотрим ключевые признаки, риски и приведем готовые формулировки для договоров и актов, а также образец приказа. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Маркетинг...
Лучшие материалы