Валютный взнос в уставный капитал: будут ли курсовые разницы

Читайте по теме:

Распределительный счет у экспортера: что с бухучетом, налогами и валютным контролем

Уставный капитал – в гривнях, выплаты участникам – в инвалюте

Учет курсовых разниц

Ситуация из практики

Предприятие формирует уставной фонд (далее - УФ) за счет взносов от нерезидента в валюте с последующей их конвертацией в гривню. Пополнение УФ было несколькими траншами и, соответственно, продажа валюты была в разные дни. Курс валют все время падал, поэтому возникла минусовая курсовая разница. Имеет ли право компания отнести эту курсовую разницу на затраты? Не будет ли это нарушением пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее — НК) и п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»?

В учредителя-нерезидента возникло обязательство по взносам в инвалюте в уставной капитал, так как взносы осуществлялись несколькими траншами. Поскольку задолженность погашается валютой (денежным эквивалентом), она является монетарной статьей баланса. Следовательно, согласно п. 8 П(С)БУ 21 необходимо определять курсовую разницу.

Курсовая разница от перерасчета обязательств учредителя-нерезидента

Согласно абзацу четвертому п. 8 П(С)БУ 21 курсовые разницы от перерасчета обязательств по взносам в уставный фонд отражаются в составе дополнительного капитала. То есть на финансовый результат такая курсовая разница не влияет.

На этом в свое время акцентировалось, в частности, в письме Минфина от 05.12.12 г. № 31-08310-06-10/29025. В нем было сказано, что курсовые разницы, возникшие от перерасчета инвалютного долга учредителей, не должны влиять на прибыль (убыток), а должны отражаться по статье дополнительного капитала.

Как правило, курсовая разница за взносом в уставный капитал отражается проводкой Дт 46 «Неоплаченный капитал» – Кт 425 «Прочий дополнительный капитал».

Но, поскольку курс постоянно снижался, имеем отрицательную курсовую разницу. Следовательно, она должна быть отражена обратной проводкой: Дт 425 «Прочий дополнительный капитал» – Кт 46 «Неоплаченный капитал». Здесь важно понимать следующий момент: данная проводка имеет право на жизнь только в случае, если у компании есть накопленное кредитовое сальдо на субсчете 425. Объясним подробнее.

Дело в том, что субсчет 425 – пассивный. То есть его увеличение отражается по кредиту, а списание – по дебету. Если субсчет 425 не имеет накопленного кредитового сальдо (в частности, ранее отраженных положительных курсовых разниц), то списать за его счет отрицательную курсовую разницу невозможно. Мы не можем списать того, чего нет. Кроме того, счет не может иметь отрицательного сальдо. В нашей ситуации вместо субсчета 425 целесообразно использовать счет нераспределенной прибыли (счет 44). Аргументов в пользу данного подхода как минимум два:

1. П(С)БУ 21 запрещает проводить курсовую разницу по инвалютному взносу учредителей через счета учета дохода или расходов;
2. Логика двойной записи в учете не предусматривает формирования отрицательного сальдо дополнительного капитала.

Таким образом, курсовые разницы по обязательствам нерезидентов по взносам в уставный капитал влияют не на финрезультат (в частности, на затраты), а на величину собственного капитала предприятия.

В свою очередь, налоговые разницы на суму курсовых разниц разделом ІІІ НК не предусмотрены. То есть для целей налога на прибыль данная операция учитывается согласно правилам бухгалтерского учета (см. ИНК ГУ ГНС в Тернопольской обл. от 17.03.20 г. № 1100/ІПК/19-00-04-04-25, ИНК ОБНП ГНС от 16.03.20 г. № 1071/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 11.06.19 г. № 2656/ІПК/26-15-12-03-11, ИНК ГФСУ от 05.11.18 г. № 4691/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

А поскольку данные курсовые разницы в учете проходят через капитал, а не через финрезультат, то они вообще никоим образом не влияют на налог на прибыль. Следовательно, пп. 134.1.1 НК не нарушается.