Учет приобретения транспортного средства

В этой консультации мы рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости транспортных средств (далее – ТС), приобретенных предприятием на территории Украины, а также особенности учета налогов и сборов, связанных с таким приобретением.

Бухгалтерский учет

Приобретенные ТС, предназначенные для использования на предприятии, зачисляются на баланс в составе основных средств (далее – ОС) по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7). Первоначальная стоимость ТС формируется в зависимости от способа приобретения (за деньги, в обмен на подобные/неподобные активы, как взнос в уставный капитал). Остановимся на наиболее распространенном способе – покупке транспорта за денежные средства.

Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость ТС формируется согласно п. 8 П(С)БУ 7. Так, в первоначальную стоимость объекта, приобретенного в Украине, включаются:

• суммы, уплаченные поставщикам (без учета косвенных налогов) согласно договору купли-продажи;
• регистрационные сборы (услуги сервисных центров МВД по оформлению регистрационных документов, пенсионный сбор и пр.);
• расходы на транспортировку, страхование рисков доставки ТС;
• косвенные налоги, уплаченные при приобретении ТС, если они не возмещаются предприятию (например, при покупке автомобиля для использования в не облагаемых НДС операциях);
• прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ТС до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на установку сигнализации и т. п.).

Отметим, что в случае приобретения ТС за заемные средства проценты за пользование займом никогда не включаются в его первоначальную стоимость (не капитализируются), а относятся на расходы периода в составе финансовых расходов. Поясним почему. Согласно п. 3 П(С)БУ 31 под капитализацией финансовых расходов понимается их включение в себестоимость квалификационного актива. Напомним, квалификационным является актив, который требует существенного времени для его создания (п. 3 П(С)БУ 31). Но ТС не может рассматриваться как квалификационный актив, ведь оно может быть введено в эксплуатацию сразу после приобретения. Поэтому проценты по займу не включаются в его первоначальную стоимость.

Расходы на приобретение ТС отражаются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». Ввод ТС в эксплуатацию сопровождается проводкой: Дт 105 «Транспортные средства» – Кт 152.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Налоговый учет ОС ведут предприятия, доходы которых за предыдущий календарный год превысили 20 млн грн., а также предприятия с меньшим доходом, которые не приняли решения не применять корректировки финрезультата на разницы, предусмотренные НК. Напомним, ТС будет считаться ОС в налоговом учете, если его первоначальная стоимость превышает 6 000 грн. (пп. 14.1.138 НК).

Для целей налога на прибыль учет операций, связанных с приобретением и эксплуатацией ТС, предназначенного для использования в хоздеятельности предприятия, ведется аналогично бухгалтерскому учету.

Если же ТС не будет использоваться в хоздеятельности, оно не признается ОС для целей налога на прибыль. И при определении объекта налогообложения расходы в сумме начисленной амортизации ТС не учитываются.

НДС

Если ТС приобретается для использования (п. 198.2, 198.5 НК):

• в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то покупатель включает входной НДС в состав налогового кредита отчетного периода (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН). Сумма НДС в этом случае не входит в первоначальную стоимость ТС;
• не облагаемых НДС операциях (полностью или частично), тогда покупатель также включает суммы НДС в налоговый кредит, однако не позднее последнего дня месяца, в котором было приобретено ТС, начисляет налоговые обязательства (полностью или исходя из доли использования приобретенного ТС в не облагаемых НДС операциях). Для этого он должен выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН (п. 198.5, 199.1 НК). При этом сумма налоговых обязательств входит в первоначальную стоимость ТС. В учете это отражается записью: Дт 152 – Кт 641/НДС;
• нехозяйственной деятельности (для непроизводственного использования), то покупатель отражает налоговый кредит и не позднее последнего дня месяца, в котором объект ОС был приобретен, начисляет налоговые обязательства и включает их в первоначальную стоимость ТС.

Пенсионный сбор

Предприятия, учреждения и организации (независимо от формы собственности), которые приобретают легковой автомобиль, подлежащий первой госрегистрации в Украине, являются плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. Объектом налогообложения является стоимость легкового автомобиля (п. 7 ст. 1 п. 6 ст. 2 Закона № 400).

Напомним, первая регистрация ТС – это регистрация ТС, впервые осуществляемая уполномоченными госорганами Украины относительно этого ТС (пп. 14.1.163 НК).

Ставка пенсионного сбора составляет (п. 8 ст. 4 Закона № 400):

• 3 % – если стоимость авто не превышает 165 размеров прожиточного минимума (далее – ПМ), установленного для трудоспособных лиц на 1 января отчетного года. На 01.01.16 г. ПМ составил 1 378 грн. Значит, в этом году стоимость авто не должна превышать 227 370 грн.;
• 4 % – если стоимость авто больше 165 ПМ, но не превышает 290 ПМ, то есть в 2016 году более 227 370 грн., но не более 399 620 грн.;
• 5 % – если стоимость авто превышает 290 ПМ, то есть в 2016 году – более 399 620 грн.

Сервисные центры МВД регистрируют легковые автомобили только при уплате пенсионного сбора, что подтверждается соответствующим документом (п. 14 Порядка № 1740).

Поскольку сбор связан с регистрацией ТС, его сумма включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. 8 П(С)БУ 7).

НДФЛ

Если ТС приобретается у физлица, то предприятие выплачивает ему доход, который облагается НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 173 НК для движимого имущества.

Для целей НДФЛ доход физлица от продажи:

• легкового автомобиля (мотоцикла, мопеда) определяется исходя из цены договора, но не ниже их среднерыночной или оценочной стоимости. При этом выбор стоимости для целей НДФЛ остается за физлицом. Напомним, среднерыночная стоимость таких ТС определяется ежеквартально Минэкономразвития. Информация обнародуется на официальном сайте министерства до 1-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• других ТС определяется исходя из цены, указанной в договоре, но не ниже оценочной стоимости.

В общем случае доход от продажи ТС (в т. ч. легковых авто) облагается НДФЛ по ставке 5 % (п. 167.2, 173.1, 173.2 НК). Однако при этом не подлежит налогообложению доход физлица, полученный в течение отчетного года от продажи (обмена) не более одного из таких объектов движимого имущества: легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда (п. 173.2 НК).

Информацию о количестве продаж ТС в отчетном году физлицо должно указать в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении. С учетом такой информации предприятие удерживает НДФЛ.

Если ТС продается (меняется) физлицом:

• напрямую предприятию, то такое предприятие является налоговым агентом и обязано рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет, а также отразить его в форме № 1ДФ с кодом признака дохода «105» (п. 173.3 НК);
• при посредничестве юрлица (его представительства, подразделения), представительства нерезидента или физлица-предпринимателя, то такой посредник обязан отразить полученный физлицом доход от продажи (мены) в форме № 1ДФ. Уплатить НДФЛ продавец-физлицо должен самостоятельно (п. 173.3 НК);
• на товарной бирже, субъект хозяйствования который предоставляет услуги по заключению биржевых соглашений или принимает участие в их заключении, отражает полученный физлицом доход в форме № 1ДФ. Отметим, что операция отчуждения авто проводится только при наличии оценочной стоимости ТС и документа об уплате НДФЛ (п. 173.4 НК);
• путем заключения договора в нотариальной форме, нотариус должен представить контролирующему органу форму № 1ДФ. Согласно п. 173.4 НК в общем случае нотариус удостоверяет договор только при наличии документа, подтверждающего уплату НДФЛ исходя из среднерыночной или оценочной стоимости ТС, и документа об оценке имущества.

Таким образом, предприятие является налоговым агентом относительно «транспортных» доходов физлица, если к заключению договора купли-продажи не привлекается товарная биржа, нотариус или посредник-комиссионер. Если же стороны договора купли-продажи (предприятие-покупатель, физлицо-продавец) заверяют договор у нотариуса, пользуются услугами биржи или посредника-комиссионера, то предприятию-покупателю удерживать НДФЛ при приобретении ТС не придется. В этом случае физлицо должно будет уплатить налог самостоятельно, а соответствующие субъекты хозяйствования – отчитаться по форме № 1ДФ.

Военный сбор

Объектом обложения военным сбором являются доходы, указанные в ст. 163 НК, в том числе общий месячный налогооблагаемый доход, в который включаются доходы от операций с имуществом (пп. 164.2.4, п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляется согласно ст. 168 НК, то есть по правилам уплаты НДФЛ. Поэтому доходы физлица от продажи имущества, которые облагаются НДФЛ, являются базой обложения военным сбором (ОИР, категория 132.02). Ставка сбора – 1,5 %.

ПРИМЕР 1
В июле 2016 года для использования в хозяйственной деятельности (для службы маркетинга) предприятие приобрело легковой автомобиль, бывший в эксплуатации у физлица. Договор купли-продажи был составлен и оформлен непосредственно в сервисном центре МВД в присутствии его администратора, нотариально не удостоверялся. Договорная стоимость автомобиля – 250 000 грн., оценочная – 270 000 грн. Для физлица это вторая продажа автомобиля в 2016 году, что зафиксировано в договоре купли-продажи.

В данном случае предприятие является налоговым агентом и обязано удержать налог при выплате дохода физлицу. Доход физлица от продажи автомобиля исчисляется исходя из оценочной стоимости ТС и облагается НДФЛ по ставке 5 %.

Рассчитаем сумму налога:

270 000 грн. х 5 % = 13 500 грн.

Определим сумму военного сбора:

270 000 грн. х 1,5 % = 4 050 грн.

Физлицу выплачивается доход за вычетом НДФЛ и военного сбора – 232 450 грн. (250 000 грн. – 13 500 грн. – 4 050 грн.).

Пенсионный сбор не уплачивается.

В учете операции отражаются так:

(грн.)

Выводы

При приобретении ТС важно правильно сформировать его первоначальную стоимость, ведь эта величина является исходным показателем для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При приобретении ТС у физлица предприятие может выступить налоговым агентом относительно его доходов от продажи. Это случается, когда для проведения операции купли-продажи ТС не при-влекаются ни посредники, ни нотариус.