Учет частичной ликвидации объекта основных средств

Ситуации, когда в процессе ремонта или улучшения объекта основных средств (далее – ОС) производится его частичная ликвидация, традиционно вызывают много вопросов. Рассмотрим учетные последствия такой операции.

О частичной ликвидации речь идет, если:

• в результате ремонта или улучшения объекта ОС ликвидируется какая-либо составная часть (компонент) этого объекта (например, вследствие физического или морального устаревания, выхода из строя и т. п.) (п. 35 П(С)БУ 7). Но при этом объект может выполнять свои функции и без ликвидированной части (компонента), например после ремонта трехэтажное здание стало двухэтажным;
• производится замена одной из составных частей (компонентов) объекта ОС на новую аналогичную. При этом такая замена является улучшением, то есть ведет к увеличению срока полезного использования (далее – СПИ) объекта и/или повышению его функциональных характеристик (мощности, качества выпускаемой продукции и т. п.), благодаря чему объект начнет приносить больше экономических выгод (см. п. 14 П(С)БУ 7, п. 31 Методрекомендаций № 561). В этом случае ликвидируемая часть объекта ОС списывается, а расходы на демонтаж старой части, а также приобретение (создание) и монтаж заменяемой части включаются в первоначальную стоимость объекта ОС.

Частичная ликвидация не производится, если:

• замена старой части (компонента) объекта ОС на новую связана с ремонтом, не увеличивающим будущие экономические выгоды. В этом случае расходы на демонтаж старой части, а также приобретение (создание) и монтаж заменяемой части включаются в состав расходов в зависимости от направления использования объекта ОС и стоимость объекта не меняется (частичная ликвидация не осуществляется);
• ликвидируемая часть (компонент) в учете представляет собой отдельный объект ОС (право выделять части одного объекта ОС с разным СПИ в отдельные объекты ОС предусмотрено п. 4 П(С)БУ 7). В таком случае речь о частичной ликвидации не идет – здесь происходит обычная ликвидация отдельного объекта ОС, вместо которого при необходимости в эксплуатацию вводится новый объект ОС. Такой вариант в консультации мы рассматривать не будем.

При частичной ликвидации на стоимость ликвидируемой части объекта ОС оформляется Акт на списание основных средств типовой формы № ОЗ-3 или Акт на списание автотранспортных средств типовой формы № ОЗ-4.