Содержание и ремонт здания: отражаем затраты в учете

Практически каждое предприятие, которое имеет на балансе здания, сталкивается с необходимостью нести расходы на их содержание, поддержание в рабочем состоянии и ремонт. В консультации рассмотрим, как правильно классифицировать эти расходы и отражать их в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.

Законодательно-нормативная база

Здания относятся к основным средствам (далее – ОС). Поэтому прежде всего отметим тот факт, что полного перечня расходов на содержание, ремонт и модернизацию ОС в действующем законодательстве вы не найдете. Помочь в данном вопросе могут приказы, письма и консультации Минрегионстроя, Госкомитета по вопросам ЖКХ, Госкомитета по строительству и архитектуре и Минпромполитики. Однако данные документы не охватывают все сферы хозяйственной деятельности предприятий, а некоторые из них (письма) носят исключительно консультационный характер.

Поэтому нередко предприятию приходится самостоятельно решать, какие из операций отнести к ремонту, какие – к содержанию зданий (техническому обслуживанию), а какие – к их улучшениям. За основу такой классификации мы рекомендуем взять базовый принцип:

• поддержание здания в исправном состоянии – это расходы на содержание (техническое обслуживание);
• восстановление исправного состояния – расходы на ремонт;
• полное восстановление исправного состояния с достройкой здания или его реконструкцией – улучшение здания.

В тех случаях, когда вы затрудняетесь с квалификацией понесенных затрат, советуем создавать специальную комиссию. Проанализировав характер затрат, комиссия должна представить выводы относительно их классификации в учете. По нашему мнению, в состав такой комиссии должны входить специалисты соответствующего профиля (главный инженер, начальник цеха или другое компетентное лицо).

Затраты на содержание и обслуживание зданий

Согласно П(С)БУ 16 «Расходы», затраты на содержание и обслуживание зданий следует включать в состав:

• себестоимости готовой продукции, работ, услуг (счет 23) – если здание непосредственно используется в производственном процессе (например, помещение цеха, в котором производится продукция);
• общепроизводственных расходов (счет 91) – если это здание общепроизводственного назначения (например, здание аппарата управления цехом);
• административных расходов (счет 92) – если это административное здание (например, офис);
• расходов на сбыт (счет 93) – если здание связано со сбытом продукции (магазин, склад);
• прочих операционных расходов (счет 94) – если это объект социально-культурного назначения (например, дом культуры, база отдыха).

К расходам на содержание и обслуживание зданий можно отнести расходы на проведение таких мероприятий, как (разд. 1 Перечня, утвержденного приказом Госкомитета по вопросам ЖКХ от 10.08.04 г. № 150):

• периодические плановые осмотры несущих конструкций и инженерного оборудования;
• обеспечение подачи коммунальных ресурсов (электроэнергия, отопление, водоснабжение, канализация, газоснабжение);
• обеспечение в помещениях необходимой температуры и влажности, освещение помещений и придомовой территории;
• обеспечение мер пожарной безопасности;
• содержание и уход за несущими конструкциями (фундаментом, стенами, плитами перекрытий, ограждениями), помещениями, лестницами, крышами, дверями, окнами и другими строительными элементами здания;
• содержание, обслуживание и наладка механического, электрического, санитарно-технического, вентиляционного, газового и другого оборудования;
• подготовка к эксплуатации здания в осенне-зимний период (утепление оконных проемов, остекление (вместо разбитых стекол), консервация систем поливки зеленых насаждений и пр.);
• внеплановые осмотры после воздействий стихийного характера и технических аварий;
• охрана здания и др.

Все вышеперечисленные расходы являются расходами периода, их отражение в бухгалтерском учете предприятия зависит только от целей (направленности) понесенных затрат.

Затраты на ремонты и улучшения зданий

Здесь будем ориентироваться на Правила, утвержденные приказом Госкомитета по вопросам ЖКХ от 17.05.05 г. № 76.

Ремонт дома (зданий и сооружений) – это комплекс строительных работ, направленных на восстановление, с возможным улучшением, эксплуатационных показателей элементов дома.

Различают два вида ремонтов: текущий и капитальный.

Текущий ремонт зданий и сооружений – это работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем осуществления профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Текущий ремонт не приводит к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта. Текущий ремонт проводится для того, чтобы мы имели возможность использовать объект по назначению и получать при этом прежние экономические выгоды. К таким работам, например, можно отнести:

• заделку и расшивку стыков, швов, трещин;
• восстановление штукатурки и облицовки стен и потолков;
• все виды малярных работ;
• оклейку обоями;
• другие виды работ, не требующие разборки и замены изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений.

Капитальный ремонт зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений более долговечными (прочными) и экономичными. После капитального ремонта зачастую происходит улучшение технико-экономических показателей, в частности увеличивается срок полезного использования здания или появляется возможность использовать здание в новых целях, которые отличаются от первоначально запланированных. Например, когда после капремонта летнюю базу отдыха можно использовать круглогодично в качестве профилактория.

К таким работам, например, можно отнести:

• перекладку и усиление несущих конструкций зданий и сооружений;
• перекладку и усиление отдельных участков каменных стен;
• замену перекрытий здания;
• частичную или полную замену кровли и др.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей бухгалтерского и налогового учета очень важно правильно квалифицировать понесенные расходы. Ведь затраты на ремонт могут (п. 14, 15 П(С)БУ 7 «Основные средства»):

• либо включаться в состав текущих расходов предприятия – если ремонт направлен на поддержание объекта в рабочем состоянии и получение первоначально запланированной экономической выгоды от его использования,
• либо увеличивать первоначальную стоимость ремонтируемых (улучшаемых) ОС – если в результате ремонта объект был улучшен, что в будущем должно привести к увеличению экономической выгоды от его использования.

На практике не всегда легко определить, куда отнести те или иные расходы. Поэтому, как мы уже советовали, лучше создать специальную комиссию на предприятии.

Рассмотрим отражение различных видов ремонтов и затрат на содержание зданий на примере.

Пример

Предприятием были осуществлены следующие хозяйственные операции:

1. С целью установить техническое состояние объектов ОС проведен осмотр несущих конструкций и инженерного оборудования:

• административного здания. Стоимость выполненных работ по акту составляет 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.);
• сбытового здания (товарного склада) предприятия. Стоимость выполненных работ по акту составляет 18 000 грн. (в т. ч. НДС – 3 000 грн.).

2. Осуществлен ремонт:

• административного здания. Проведены работы по внутренней отделке стен (штукатурка, покраска, оклейка обоями). Стоимость выполненных работ по акту составляет 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.);
• товарного склада предприятия. Произведена замена окон и дверей. Стоимость выполненных работ по акту составляет 66 000 грн. (в т. ч. НДС – 11 000 грн.). Произведена полная замена кровли. Сумма выполненных работ по акту составляет 72 000 грн. (в т. ч. НДС – 12 000 грн.). В техническом заключении специалистов отмечено, что замена окон, дверей не привела к увеличению будущих экономических выгод от использования здания.

Все работы выполнялись подрядчиком ООО «Вымпел» после получения им 100 % предоплаты.

Бухгалтерский учет операций покажем в таблице.

(грн.)