РК при возврате товара или предоплаты

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

Оформить РК при возврате товара или предоплаты за товар или услугу не так просто, как может показаться на первый взгляд. Чтобы сделать это правильно, нужно учитывать, о каком возврате идет речь – полном или частичном. Это необходимо, чтобы выбрать правильный код причины для проведения корректировки. Ведь условный код причины «103 – повернення товару або авансових платежів» может применяться только в ситуации, когда происходит полный возврат товара или предоплаты за товар по одной или нескольким товарным позициям. Если возврат частичный, то в зависимости от конкретной ситуации кодом причины корректировки может быть «101», «102» или «104». Рассмотрим все нюансы составления расчета корректировки (далее – РК) для таких случаев, воспользовавшись п. 192.1, пп. 192.1.1 НК, Порядком, утвержденным приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 и письмом ГФС от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далее - Порядок № 1307, Письмо № 36942).

Полным возвратом товара или предоплаты считается возврат всего количества товара (или всей суммы предоплаты) по одной или нескольким товарным позициям, указанным в НН, к которой составляется РК. Например, если поставщик получил предоплату за 10 холодильников, а затем вернул предоплату за 10 холодильников, тогда будет полный возврат предоплаты по товарной позиции «холодильник».

При полном возврате товара или предоплаты за товар/услугу в РК указывается условный код причины корректировки «103 – повернення товару або авансових платежів».

Сравните: если бы в нашей ситуации предоплата была возвращена не за все 10 холодильников, а только, например, за 7, то корректировку нужно было бы оформить с кодом причины «102 – зміна кількості». А если бы произошел частичный возврат предоплаты по причине того, что цена всех 10 холодильников была уменьшена, то мы бы составили РК с кодом причины «101 – зміна ціни».

То же самое можно сказать и о ситуации, когда возвращается не предоплата, а, например, отгруженный, но неоплаченный товар. Так, если было отгружено 15 телевизоров, а затем: