Расходы в операциях с основными средствами: налоговые особенности

Все об учете доходов и расходов

НК разделяет понятие «основные средства» (пп. 14.1.138) и «непроизводственные основные средства» (пп. 138.3.2). Для каждой категории объектов в разд. III НК предусмотрен ряд специальных правил. Правда, эти правила имеют значение только для тех плательщиков налога на прибыль, которые по обязанности или добровольно корректируют финансовый результат на разницы, определенные разд. III НК. Итак, именно им адресована эта консультация. В ней мы проанализируем нормы НК, касающиеся основных средств (далее – ОС) и операций с ними, и обобщим сведения о расходах, которые вызывают возникновение разниц и влияют на бухгалтерский и налоговый учет.

Приобретение, содержание, эксплуатация и даже выбытие ОС требуют от субъектов хозяйствования (далее – СХ) осуществления определенных расходов. Все эти расходы должны отражаться в бухучете. Впрочем, значительная их часть признается расходами не сразу. Расходы на приобретение и некоторые другие сначала капитализируют, то есть формируют из них первоначальную стоимость ОС или увеличивают ее, и только со временем, в следующих периодах, их признают собственно расходами – через амортизацию или вследствие переоценки, уменьшения полезности, выбытия (списания с баланса).

Итак, в бухучете все расходы будут признаны именно расходами, а это означает, что рано или поздно они, как и любые другие расходы СХ, повлияют на финансовый результат его деятельности.

Другое дело – налоговый учет. Не все расходы, осуществляемые СХ, признаются налоговыми. Именно поэтому финрезультат, который согласно п. 134.1 НК является отправной точкой для определения объекта обложения налогом на прибыль, подлежит корректировке на разницы.

Разницам, которые связаны с ОС, посвящена ст. 138 НК. Вообще для ОС установлено семь разниц (п. 138.1, 138.2 НК), а в приложении РІ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по форме, утвержденной Приказом № 897, для них выделено семь строк.