Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

НН на частичную предоплату или поставку


В консультации на примере различных практических ситуаций покажем, как оформлять налоговую накладную (далее – НН) в случае частичных предоплат или частичных поставок.


Общие правила

Поставщик выписывает НН на дату возникновения налоговых обязательств и регистрирует ее в ЕРНН в сроки, установленные п. 201.10 НК.

В консультации рассмотрим ситуации, когда налоговые обязательства формируются поставщиком на дату первого события (п. 187.1 НК):

  • либо зачисления денег от покупателя на банковский счет;
  • либо отгрузки товара покупателю, а для услуг – на дату оформления документа, удостоверяющего факт оказания услуги.

Согласно п. 201.7 НК НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров (услуг) или сумму средств, поступивших на текущий счет поставщика в качестве предоплаты (аванса).

Порядок составления НН: практические ситуации

Рассмотрим самые распространенные на практике ситуации, связанные с оформлением НН при частичных оплатах или отгрузках.

Ситуация 1

Поставщик в течение одного дня получил от одного покупателя предоплату за товар по договору от 01.02.19 г. тремя суммами. Как ему оформить НН – на каждую предоплату или одну на все суммы?

В соответствии с п. 201.7 НК поставщик должен оформить три НН на каждую полученную сумму предоплаты. Однако ГФС смотрит на это лояльно. Еще в Обобщающей налоговой консультации № 127 разъяснялось, что если плательщик НДС получил несколько авансовых платежей в течение одного и того же дня от одного и того же покупателя в рамках одного договора, то составление одной НН на всю сумму полученных оплат не считается ошибкой.

В разъяснении в ОИР (категория 101.16) ГФС отмечает, что если поставщик получает предоплату за товар (услугу) несколькими суммами в течение одного дня от одного покупателя, он может выписать одну НН на всю сумму таких оплат, даже если эти оплаты получены по разным договорам (при условии, что договором не предусмотрено составление сводных НН).

То есть в нашей ситуации плательщик НДС может оформить НН на каждую предоплату либо одну НН на все предоплаты.

Ситуация 2

На основании договора об оказании услуг исполнитель в течение одного дня одному и тому же заказчику оказал услуги по заправке картриджа и ремонту компьютерного оборудования. В каком порядке оформляется НН – на каждую услугу или одна на обе услуги?

По мнению ГФС, в случае поставки нескольких услуг в течение одного дня одному и тому же получателю в рамках одного и того же договора поставщик может составить одну НН, отразив в ней отдельными строками (по количеству услуг) номенклатуру всех поставленных в течение дня услуг (ИНК ГФС от 29.01.18 г. № 309/6/99-99-15-03-02).

Исходя из разъяснения ГФС, плательщик НДС может оформить НН на каждую оказанную услугу либо одну НН на все услуги.

Ситуация 3

Поставщик в течение дня получил предоплату от покупателя одной суммой либо товар был отгружен одной партией (оказана услуга). Может ли поставщик составить две и более НН на такие операции или должен оформить одну НН?

В данной ситуации в течение дня совершена одна операция (оплата или отгрузка), которая была подтверждена первичным документом (например, расходной накладной, банковской выпиской). Поэтому при дроблении этой операции на несколько сумм НН не будет соответствовать первичному документу.

То есть составление двух и более НН на одну операцию поставки или отгрузки не соответствует нормам НК и не позволит идентифицировать операцию, а значит, лишит покупателя права на налоговый кредит по таким НН (ОИР, категория 101.16).

Ситуация 4

Поставщик 12.02.19 г. получил предоплату за товар в размере 30 % стоимости товара по договору – в сумме 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). 28.02.19 г. товар был отгружен полностью на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Должен ли поставщик на сумму отгрузки, не перекрытой предоплатой, оформить НН или ему нужно оформить расчет корректировки к НН от 12.02.19 г.?

В этой ситуации первым событием для части товара (в размере 30 %) была предоплата, полученная поставщиком 12.02.19 г. На дату отгрузки всего товара первое событие наступило для неоплаченной части (в размере оставшихся 70 %). Поэтому на дату отгрузки поставщик должен оформить НН на неоплаченную часть товара в сумме 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.).

Как заполнить НН

Если НН оформляется на сумму предоплаты, полученной в полном объеме (т. е. 100 % суммы договора), то в графе 6 НН проставляется «1». Если же получена частичная предоплата, например 40 %, тогда в графе 6 следует привести соответствующую часть в виде десятичной дроби (ОИР, категория 101.16). То есть в НН отражается номенклатура товара, за который получена предоплата, а количество приводится исходя из процента полученной предоплаты.

Рассмотрим на числовых примерах порядок заполнения НН на частичную предоплату. Поскольку заголовочная часть в НН заполняется
в общем порядке, мы приведем примеры заполнения только таблиц Б.

Пример 1

Поставщик получил предоплату за оборудование украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) в размере 70 % его стоимости. Общая стоимость оборудования составляет 700 000 грн. (кроме того НДС – 140 000 грн.).

В данном случае предоплата получена за неделимый товар, поэтому в графе 6 отражается значение, соответствующее части полученной предоплаты, – 0,7 (см. фрагмент 1 ниже).

Пример 2

Поставщик получил предоплату в размере 40 % стоимости товаров по договору (в платежном поручении не указано, что это предоплата за какой-то конкретный товар или его часть). Данные о товарах согласно договору таковы:

  • товар А украинского производства (условный код УКТВЭД 7777) – 10 шт. по цене 500 грн/шт. (кроме того НДС – 100 грн.). То есть стоимость всего товара по договору – 5 000 грн. (кроме того НДС – 1 000 грн.);
  • товар Б украинского производства (условный код УКТВЭД 8888) – 8 шт. по цене 1 125 грн/шт. (кроме того НДС – 225 грн.). Стоимость всего товара – 9 000 грн. (кроме того НДС – 1 800 грн.).

Общая стоимость товара А и Б по договору составила 14 000 грн. (кроме того НДС – 2 800 грн.). Предоплата получена в размере 40 %, то есть в сумме 5 600 грн. (кроме того НДС – 1 120 грн.).

Для заполнения НН нужно рассчитать, за какое количество товара получена предоплата:

  • по товару А – 4 шт. (10 шт. х 40 %);
  • по товару Б – 3,2 шт. (8 х 40 %).

Покажем, как надо заполнить НН (см. фрагмент 2).

Выводы

При оформлении НН на частичную предоплату или поставку следует руководствоваться нормами п. 187.1, 201.7 НК. Если в течение одного дня от одного и того же покупателя получена предоплата несколькими суммами, поставщик может выписать НН на каждую сумму такой предоплаты, а может составить одну НН на все суммы, полученные от покупателя в течение дня. Если предоплата получена одной суммой, тогда нужно оформить одну НН на всю сумму. Дробление полученной суммы по нескольким НН не допускается.

Комментарии к материалу
Всего комментариев 1
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
21.07.2025
Маркетинговые услуги в бухгалтерском и налоговом учете
Как отразить в учете заказчика маркетинговые услуги и избежать налоговых рисков? Мы рассмотрим учет для юрлиц, валютные нюансы, услуги от нерезидентов и правила для единщиков. В статье расскажем, как отразить маркетинговые услуги в учете юридических лиц – резидентов (заказчика и исполнителя). ...
14.07.2025
Как оформить маркетинговые услуги без налоговых рисков
Как правильно оформить маркетинговые услуги во избежание претензий налоговиков? Мы рассмотрим ключевые признаки, риски и приведем готовые формулировки для договоров и актов, а также образец приказа. Маркетинговые услуги – это комплекс мер, направленных на изучение рынка, продвижение товаров и ...
20.06.2025
Ошибки в учете обеспечений
Расскажем, какие типовые ошибки допускаются в учете резервов и обеспечений, и предложим шаги их исправления на числовых примерах. Начисление обеспечений, как правило, связано с проведением достаточно сложных (громоздких) расчетов. И большинство из начисленных обеспечений снимают с налоговых расходов...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
21.07.2025
Маркетинговые услуги в бухгалтерском и налоговом учете
Как отразить в учете заказчика маркетинговые услуги и избежать налоговых рисков? Мы рассмотрим учет для юрлиц, валютные нюансы, услуги от нерезидентов и правила для единщиков. В статье расскажем, как отразить маркетинговые услуги в учете юридических лиц – резидентов (заказчика и исполнителя). ...
21.07.2025
Легализация справок о налоговом резидентстве для избежания двойного налогообложения: позиция Минюста и ГНС
Рассмотрены требования к справке нерезидента о его статусе налогового резидента у себя в стране и процедура ее легализации с учетом позиции Минюста и ГНС. Для применения международных договоров об избежании двойного налогообложения требуется справка он нерезидента о его статусе налогового резидента ...
16.07.2025
5 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за май 2025 года
В статье рассмотрена практика Верховного Суда по налоговым спорам за май 2025 года. Приведены 5 наиболее интересных судебных решений, которые помогут налогоплательщикам избежать повторения чужих ошибок. Можно ли уточнить налоговую отчетность в период между получением акта документальной проверки и п...
Лучшие материалы