НН на частичную предоплату или поставку

НДС: последние изменения в практических ситуациях

В консультации на примере различных практических ситуаций покажем, как оформлять налоговую накладную (далее – НН) в случае частичных предоплат или частичных поставок.

Общие правила

Поставщик выписывает НН на дату возникновения налоговых обязательств и регистрирует ее в ЕРНН в сроки, установленные п. 201.10 НК.

В консультации рассмотрим ситуации, когда налоговые обязательства формируются поставщиком на дату первого события (п. 187.1 НК):

• либо зачисления денег от покупателя на банковский счет;
• либо отгрузки товара покупателю, а для услуг – на дату оформления документа, удостоверяющего факт оказания услуги.

Согласно п. 201.7 НК НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров (услуг) или сумму средств, поступивших на текущий счет поставщика в качестве предоплаты (аванса).

Порядок составления НН: практические ситуации

Рассмотрим самые распространенные на практике ситуации, связанные с оформлением НН при частичных оплатах или отгрузках.

Ситуация 1

Поставщик в течение одного дня получил от одного покупателя предоплату за товар по договору от 01.02.19 г. тремя суммами. Как ему оформить НН – на каждую предоплату или одну на все суммы?

В соответствии с п. 201.7 НК поставщик должен оформить три НН на каждую полученную сумму предоплаты. Однако ГФС смотрит на это лояльно. Еще в Обобщающей налоговой консультации № 127 разъяснялось, что если плательщик НДС получил несколько авансовых платежей в течение одного и того же дня от одного и того же покупателя в рамках одного договора, то составление одной НН на всю сумму полученных оплат не считается ошибкой.

В разъяснении в ОИР (категория 101.16) ГФС отмечает, что если поставщик получает предоплату за товар (услугу) несколькими суммами в течение одного дня от одного покупателя, он может выписать одну НН на всю сумму таких оплат, даже если эти оплаты получены по разным договорам (при условии, что договором не предусмотрено составление сводных НН).

То есть в нашей ситуации плательщик НДС может оформить НН на каждую предоплату либо одну НН на все предоплаты.

Ситуация 2

На основании договора об оказании услуг исполнитель в течение одного дня одному и тому же заказчику оказал услуги по заправке картриджа и ремонту компьютерного оборудования. В каком порядке оформляется НН – на каждую услугу или одна на обе услуги?

По мнению ГФС, в случае поставки нескольких услуг в течение одного дня одному и тому же получателю в рамках одного и того же договора поставщик может составить одну НН, отразив в ней отдельными строками (по количеству услуг) номенклатуру всех поставленных в течение дня услуг (ИНК ГФС от 29.01.18 г. № 309/6/99-99-15-03-02).

Исходя из разъяснения ГФС, плательщик НДС может оформить НН на каждую оказанную услугу либо одну НН на все услуги.

Ситуация 3

Поставщик в течение дня получил предоплату от покупателя одной суммой либо товар был отгружен одной партией (оказана услуга). Может ли поставщик составить две и более НН на такие операции или должен оформить одну НН?

В данной ситуации в течение дня совершена одна операция (оплата или отгрузка), которая была подтверждена первичным документом (например, расходной накладной, банковской выпиской). Поэтому при дроблении этой операции на несколько сумм НН не будет соответствовать первичному документу.

То есть составление двух и более НН на одну операцию поставки или отгрузки не соответствует нормам НК и не позволит идентифицировать операцию, а значит, лишит покупателя права на налоговый кредит по таким НН (ОИР, категория 101.16).

Ситуация 4

Поставщик 12.02.19 г. получил предоплату за товар в размере 30 % стоимости товара по договору – в сумме 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). 28.02.19 г. товар был отгружен полностью на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Должен ли поставщик на сумму отгрузки, не перекрытой предоплатой, оформить НН или ему нужно оформить расчет корректировки к НН от 12.02.19 г.?

В этой ситуации первым событием для части товара (в размере 30 %) была предоплата, полученная поставщиком 12.02.19 г. На дату отгрузки всего товара первое событие наступило для неоплаченной части (в размере оставшихся 70 %). Поэтому на дату отгрузки поставщик должен оформить НН на неоплаченную часть товара в сумме 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.).

Как заполнить НН

Если НН оформляется на сумму предоплаты, полученной в полном объеме (т. е. 100 % суммы договора), то в графе 6 НН проставляется «1». Если же получена частичная предоплата, например 40 %, тогда в графе 6 следует привести соответствующую часть в виде десятичной дроби (ОИР, категория 101.16). То есть в НН отражается номенклатура товара, за который получена предоплата, а количество приводится исходя из процента полученной предоплаты.

Рассмотрим на числовых примерах порядок заполнения НН на частичную предоплату. Поскольку заголовочная часть в НН заполняется
в общем порядке, мы приведем примеры заполнения только таблиц Б.

Пример 1

Поставщик получил предоплату за оборудование украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) в размере 70 % его стоимости. Общая стоимость оборудования составляет 700 000 грн. (кроме того НДС – 140 000 грн.).

В данном случае предоплата получена за неделимый товар, поэтому в графе 6 отражается значение, соответствующее части полученной предоплаты, – 0,7 (см. фрагмент 1 ниже).

Пример 2

Поставщик получил предоплату в размере 40 % стоимости товаров по договору (в платежном поручении не указано, что это предоплата за какой-то конкретный товар или его часть). Данные о товарах согласно договору таковы:

• товар А украинского производства (условный код УКТВЭД 7777) – 10 шт. по цене 500 грн/шт. (кроме того НДС – 100 грн.). То есть стоимость всего товара по договору – 5 000 грн. (кроме того НДС – 1 000 грн.);
• товар Б украинского производства (условный код УКТВЭД 8888) – 8 шт. по цене 1 125 грн/шт. (кроме того НДС – 225 грн.). Стоимость всего товара – 9 000 грн. (кроме того НДС – 1 800 грн.).

Общая стоимость товара А и Б по договору составила 14 000 грн. (кроме того НДС – 2 800 грн.). Предоплата получена в размере 40 %, то есть в сумме 5 600 грн. (кроме того НДС – 1 120 грн.).

Для заполнения НН нужно рассчитать, за какое количество товара получена предоплата:

• по товару А – 4 шт. (10 шт. х 40 %);
• по товару Б – 3,2 шт. (8 х 40 %).

Покажем, как надо заполнить НН (см. фрагмент 2).

Выводы

При оформлении НН на частичную предоплату или поставку следует руководствоваться нормами п. 187.1, 201.7 НК. Если в течение одного дня от одного и того же покупателя получена предоплата несколькими суммами, поставщик может выписать НН на каждую сумму такой предоплаты, а может составить одну НН на все суммы, полученные от покупателя в течение дня. Если предоплата получена одной суммой, тогда нужно оформить одну НН на всю сумму. Дробление полученной суммы по нескольким НН не допускается.