Корпоративные праздники и подарки без налоговых проблем

Акценты этой статьи:

• как провести корпоративный праздник и правильно отразить его в учете;
• как обложить налогом персонифицированные и неперсонифицированные расходы;
• кому предприятие может предоставлять подарки и как их учитывать и облагать налогом;
• как оптимизировать налоги при дарении.

Корпоративный праздник: определяемся с учетом и налогообложением

Проведение корпоративного праздника (проще говоря, корпоратива) на предприятии – почти неотъемлемая часть его нормальной деятельности. Большинство предприятий, желая поощрить своих работников, клиентов, поставщиков, организуют мероприятия к различным праздникам: ко дню основания предприятия, 8 Марта, Дню независимости (этот перечень может быть бесконечным). Но обычно самыми любимыми являются новогодние праздники.

Налог на прибыль

До 2015 года, то есть до внесения в Налоговый кодекс (далее – НК) изменений, касающихся обложения налогом на прибыль на основании данных бухучета, проведение корпоратива создавало немало проблем для бухгалтеров. Ведь им нужно было сделать все возможное и невозможное, чтобы доказать связь «праздничных» расходов с хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку в противном случае такие расходы не признавались в налоговом учете и влияли на налог на прибыль.

Для доказательства связи расходов на проведение корпоратива с хозяйственной деятельностью предприятия можно было использовать несколько законодательных лазеек. Кто-то выбирал непростой путь увязки таких расходов с поощрением персонала (мотивирование к труду приводит к повышению его результативности, следовательно, положительно влияет на работу предприятия).

Кто-то признавал корпоратив рекламным мероприятием – тогда все расходы можно было представить как маркетинговый инструмент для привлечения новых клиентов. Впрочем, такой подход был оправдан, только если на праздник было приглашено хотя бы несколько представителей действующих или потенциальных контрагентов.

Другие разрешали проблему, признавая такие расходы представительскими. Но это также было трудно, поскольку налоговики не очень лояльно относились к такому подходу и постоянно угрожали снять эти расходы и доначислить налог на прибыль.

С 2015 года проблема квалификации расходов на проведение корпоратива отпала: согласно пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на разницы, предусмотренные разд. III НК.

По нормам разд. III НК корректировка финрезультата до налогообложения на расходы, возникающие в связи с проведением корпоратива, не проводится. Следовательно, такие операции отражаются при формировании финрезультата до налогообложения по правилам бухучета.

НДС

Как определено п. 198.3 НК, суммы НДС, начисленные на стоимость приобретенных товаров или полученных услуг, включаются в налоговый кредит по НДС (конечно, если поставщики товаров и услуг являются плательщиками НДС).

С другой стороны, в соответствии с пп. «г» п. 198.5 НК налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства и составить не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по товарам/услугам, если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для использования или начинают использоваться в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Как видим, в итоге налоговый кредит по приобретенным для корпоратива товарам (полученным услугам) будет нивелирован налоговым обязательством по НДС.

ЕСВ, НДФЛ, военный сбор

Поскольку расходы на корпоратив нельзя отнести к отдельному физическому лицу, которое их получает в процессе празднования (отсутствует их персонификация), об удержании с участников мероприятия НДФЛ и военного сбора (далее – ВС), а также начислении на такие суммы ЕСВ речь не идет. С этим соглашается и ГФС (см. ОИР, категория 103.02; письмо от 23.11.16 г. № 25311/6/99-99-13-02-03-15).

Бухгалтерский учет

Как установлено п. 20 П(С)БУ 16, расходы на проведение корпоратива относятся к составу прочих операционных расходов (субсчет 949) на основании таких подтверждающих документов, как приказ на проведение корпоративного праздника, смета расходов, отчет о проведении корпоратива, договоры и акты выполненных работ (на аренду, кейтеринг, развлекательные мероприятия и т. п.), отчет об использовании средств, полученных под отчет (при закупке товаров через подотчетное лицо), платежные поручения, чеки, счета и т. п. Этот перечень может быть ограничен или расширен исходя из фактической номенклатуры расходов конкретного предприятия.

Что нельзя делать при проведении корпоратива

При проведении корпоративного праздника следует помнить о некоторых важных нюансах. Рассмотрим их подробнее.

Алкоголь на столе. В общем случае проблемы с закупкой и потреблением алкогольных напитков на корпоративе не должны возникнуть. Но, если предприятие планирует квалифицировать корпоратив как рекламную акцию, необходимо учесть мнение налоговиков, изложенное в ОИР (категория 115.03).

В своем разъяснении они утверждают, что при распространении алкогольных напитков во время проведения рекламной акции (презентации) путем бесплатного их предоставления потребителю право собственности на них переходит к последнему. Поэтому такие операции должны рассматриваться как продажа и могут осуществляться только при наличии лицензий на право розничной торговли алкогольными напитками.

А если предприятие не имеет такую лицензию? Тогда к нему могут быть применены финансовые санкции в виде штрафа в размере 200 % стоимости полученной партии товара, но не менее 17 000 грн. (ст. 17 Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР, далее – Закон № 481).

Идеальным является вариант проведения корпоратива в ресторане (кафе и т. п.). В таком случае стоимость алкогольных напитков просто включается в общую сумму расходов.

Детализированные списки гостей. Понятно, что проведение праздника требует составления списков приглашенных – работников, учредителей, представителей контрагентов и др. Но при подготовке таких списков следует помнить, что чем больше они детализированы, тем больше вероятность персонификации расходов, что, в свою очередь, грозит обложением НДФЛ и ВС.

В списке приглашенных можно указывать: Ф. И. О., должность, предприятие (если это представитель контрагента). Это минимальный и в то же время исчерпывающий перечень информации, который, с одной стороны, необходим для идентификации приглашенного лица, а с другой – не дает возможности персонифицировать расходы на его угощение.

В списке приглашенных нельзя указывать: набор продуктов или блюд, которые будет потреблять конкретное лицо, стоимость угощения одного лица, стоимость и/или количество подарков, которые будут вручаться конкретному приглашенному, и т. п. Приведя эти данные в таких списках (в смете или отчете о проведении мероприятия), предприятие подвергает себя опасности отнесения налоговиками расходов к конкретному физическому лицу, а здесь уже доначисления НДФЛ и ВС не избежать.

Ресторанные услуги физлица-предприни­мателя. Предприятие, которое выбирает заведение или поставщика для проведения праздничных мероприятий, имеет право заключить соответствующий договор с любым субъектом хозяйствования на любой системе налогообложения. Однако следует учесть наличие двух противоположных мнений налоговиков на этот счет.

В письме от 29.10.15 г. № 10122/М/99-99-17-02-02-14 ГФС разъясняет следующее: если физлицо-предприниматель – плательщик единого налога (далее – ЕН) второй группы предоставляет ресторанные услуги по договору, согласно которому заказчиком является юрлицо – неплательщик ЕН, которое подписывает акт выполненных работ и оплачивает полученные услуги, такой предприниматель нарушает условия, предусмотренные НК для единщиков второй группы, но за ним остается право избрания третьей группы плательщиков ЕН.

Но позднее налоговики изменили свою точку зрения (см. ОИР, категория 107.03) на более лояльную (и мы с ней соглашаемся, см. «Единщик второй группы получил платеж от юрлица-общесистемщика за услуги питания: есть ли нарушение?»). Ее суть заключается в том, что предприниматель – единщик второй группы, который осуществляет деятельность в сфере ресторанного хозяйства, имеет право принимать заказ от юрлиц и физлиц-предпринимателей – общесистемщиков на обслуживание праздников, банкетов и другие специальные заказы, поскольку во время выполнения таких заказов он продает и организует потребление продукции собственного производства и закупленных товаров.

Для подтверждения этого мнения также можно обратиться к пп. 2 п. 291.4 НК, согласно которому ведение ресторанного хозяйства выделено как отдельный вид деятельности, которым может заниматься без нарушений предприниматель – единщик второй группы. Причем ограничение налогового статуса лица, которому предоставляются такие услуги, не установлено.

Кого и на каких основаниях одаривают

К праздникам, знаменательным событиям или просто по доброй воле предприятие может предоставлять подарки, а в период новогодних праздников это особенно актуально. Рассмотрим особенности дарения и его налогообложение.

Подарки детям работников

Как известно, еще с 2014 года из-за недостаточности бюджетных средств, а с 2015-го согласно обновленному Закону от 23.09.99 г. № 1105-XIV, финансирование приобретения детских новогодних подарков Фондом соцстрахования не предусмотрено. В связи с этим законодатель переложил обязанность предоставления подарков детям на плечи предприятий, где работают их родители. Соответствующие изменения были внесены в Закон от 01.07.93 г. № 3356-XII, а именно: коллективный договор может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы, в частности относительно детского оздоровления и приобретения новогодних подарков для детей работников и т. п.

Таким образом, предприятие имеет право пересмотреть положения своего колдоговора (при его отсутствии – положение об оплате труда) и включить в него условие об одаривании детей работников. Причем можно установить дополнительные критерии для дарения: определить предельный возраст ребенка – получателя подарка (например, 12 или 14 лет, но не более 18, поскольку именно такой возраст признается Семейным кодексом совершеннолетием), стоимость и характеристика подарка и т. п.

Подарки работникам и сторонним физическим лицам

Главным критерием предоставления подарка работнику предприятия является его сущность – он или является составляющей зарплаты, или, напротив, имеет незарплатный характер.

Для квалификации подарка как части зарплаты его предоставление должно быть предусмотрено колдоговором и/или положением об оплате труда. Факт дарения в таком случае закрепляется в приказе по предприятию со ссылкой на вышеупомянутые нормы локального нормативного акта, а выдаются подарки по отдельной ведомости.

Доказательство незарплатного характера подарка является более сложной задачей, поскольку это прямо влияет на его налогообложение (см. ниже). Для этого необходимо проконтролировать отсутствие положения о предоставлении подарков в колдоговоре и/или положении об оплате труда, в любом случае не издавать приказ на предоставление подарков и не составлять никаких раздаточных ведомостей. Вместо этого согласно ст. 717 Гражданского кодекса нужно составить договор дарения между предприятием и физическим лицом (фактически с работником, но без упоминания о трудовых отношениях).

В таком же порядке предприятие имеет право одаривать сторонних физических лиц – представителей поставщиков, покупателей, их детей и т. д. В этом случае также следует составить договор дарения.

Еще одним подходом к предоставлению подарков является их вручение во время праздничного мероприятия (корпоратива) без персонификации лиц, которым они предоставляются. Это должно быть предусмотрено сметой на проведение праздника, его программой и изложено в отчете о проведении. Вручение подарков может осуществляться в виде розыгрыша, викторины и т. п., но ни в каком документе не следует указывать лиц, которым они были вручены. В таком случае о включении стоимости подарков в налогооблагаемый доход физического лица, которое их получило, можно забыть, как, собственно, и об отражении любых данных в отчетности по ЕСВ и форме № 1ДФ.

Учет и налогообложение подарков

Налог на прибыль

Согласно пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки финрезультата до налогообложения, определенного по правилам бухучета, на разницы, возникающие в соответствии с положениями разд. III НК.

Разделом III НК не предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на расходы, возникающие в связи с закупкой и предоставлением подарков физическим лицам. Следовательно, такие операции отражаются при формировании финрезультата до налогообложения по правилам бухучета.

НДС

При закупке подарков у предприятия возникает право на налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной согласно п. 198.3 НК (конечно, если подарки приобретаются у плательщика НДС).

Что же касается налогового обязательства по НДС, то в письме от 05.09.16 г. № 19171/6/99-99-15-03-02-15 ГФС приходит к заключению, что операции налогоплательщика по бесплатной передаче товаров/услуг являются объектом обложения НДС независимо от того, были включены при приобретении таких товаров/услуг суммы НДС в состав налогового кредита или нет. Поэтому налоговые обязательства по НДС во время осуществления таких операций не начисляются (п. 198.5 НК).

База обложения НДС операций по бесплатной передаче товаров/услуг определяется в соответствии с п. 188.1 НК, а начисление налоговых обязательств осуществляется в общеустановленном порядке. При этом в письме от 06.10.16 г. № 21778/6/99-99-15-03-02-15 ГФС делает вывод, что согласно п. 188.1 НК налоговые обязательства нужно начислять не всегда.

ЕСВ, НДФЛ и ВС

Подарки зарплатного характера

В полной мере они признаются частью зарплаты и облагаются:

• НДФЛ по ставке 18 % (с применением натурального коэффициента 1,21951) с отражением в разд. І формы № 1ДФ в общей сумме вместе с зарплатой за отчетный квартал с признаком дохода «101»;
• ВС – 1,5 % (без применения натурального коэффициента) с отражением в разд. ІІ формы № 1ДФ в общей сумме начисленного дохода за отчетный квартал;
• ЕСВ – 22 % или 8,41 % (для инвалидов) с отражением в отчетности по ЕСВ в общей сумме с зарплатой за отчетный месяц.

Подарки незарплатного характера

Порядок их налогообложения следующий:

НДФЛ. Согласно пп. 165.1.39 НК освобождаются от налогообложения подарки (кроме денежных), стоимость которых не превышает 50 % МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года (в 2016 году – 689 грн.). Если стоимость подарка превышает установленную величину, сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 18 % (с применением натурального коэффициента 1,21951). Такого же мнения придерживается и ГФС (см. письмо от 19.01.16 г. № 925/6/99-99-17-03-03-15, ОИР, категория 103.04)

Для сравнения стоимости подарка с его не облагаемым налогом размером повышающий коэффициент не применяется, он применяется только к сумме превышения не облагаемого налогом размера. Следовательно, подарок стоимостью до 689 грн. включительно не облагается налогом. А если стоимость подарка составляет 1 000 грн., то 689 грн. из них не облагаются налогом, а 311 грн. (1 000 грн. – 689 грн.) подлежат налогообложению. Причем базой налогообложения будет 379,27 грн. (311 грн. х 1,21951).

Осторожно! Такая льгота в налогообложении предусмотрена исключительно для подарков в натуральной форме (конфеты, телефоны, телевизоры и т. п.). А вот если предприятие решает подарить деньги, тогда вся такая сумма будет облагаться НДФЛ.

В разд. І формы № 1ДФ не облагаемая налогом стоимость подарка отражается с признаком дохода «160», а облагаемая – с признаком «126».

Обратите внимание! Бесспорно, правильным было бы при предоставлении подарков детям работников отразить их стоимость в разд. І формы № 1ДФ именно по налоговому номеру ребенка, то есть указать фактического получателя дохода, хотя и не облагаемого налогом (в подавляющем большинстве случаев). Ведь согласно п. 5 разд. VII Положения, утвержденного приказом Миндоходов от 10.12.13 г. № 779, учетные карточки физических лиц в возрасте до 16 лет или несовершеннолетних лиц, которые еще не получили паспорт, подаются одним из родителей (усыновителем, опекуном, попечителем) при наличии свидетельства о рождении ребенка и документа, удостоверяющего личность одного из родителей (усыновителя, опекуна, попечителя).

С другой стороны, поскольку в ведомости на выдачу подарков должен быть указан один из родителей, который получает подарок для своего ребенка, считаем, что при отсутствии его идентификационного номера стоимость подарка в разд. І формы № 1ДФ можно отразить по номеру отца или матери.

ВС. Налогообложение осуществляется аналогично НДФЛ, правда, с одним отличием – сумма превышения стоимости подарка облагается ВС по ставке 1,5 % (без применения натурального коэффициента) с отражением в разд. ІІ формы № 1ДФ только суммы превышения в общей сумме начисленного дохода за отчетный квартал.

ЕСВ. В связи с тем что такие подарки не имеют отношения к зарплате, их стоимость не является базой для начисления ЕСВ.

Обратите внимание! НДФЛ и ВС со стоимости подарков перечисляются не позднее следующего банковского дня после фактического предоставления подарков (пп. 168.1.4 НК), а ЕСВ – непосредственно в день вручения (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI). Если по этим налогам и сборам есть переплата, покрывающая сумму, которую необходимо перечислить, то такое перечисление можно и не осуществлять.

Подарки в денежной форме

Если предприятие решило подарить работнику деньги, в целях оптимизации их налогообложения целесообразно будет переквалифицировать подарок в нецелевую благотворительную материальную помощь. Почему? Все просто.

Полная сумма денежного подарка должна облагаться налогом (об этом мы сказали выше), а вот согласно пп. 170.7.3 НК в налогооблагаемый доход не включается сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного года совокупно в сумме, не превышающей предельный размер дохода, определенный согласно абзацу первому пп. 169.4.1 НК, установленного на 1 января такого года (в 2016 году – 1 930 грн.).

При этом превышение этой предельной суммы будет облагаться налогом на общих основаниях. О ЕСВ в этом случае также можно не беспокоиться, ведь такая помощь не будет его базой согласно п. 14 разд. І Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Таким образом, если дарить деньги, можно сэкономить на налогах! Для этого следует получить от работников (или их детей или любых сторонних физических лиц) соответствующее заявление, составить приказ по предприятию о предоставлении нецелевой благотворительной помощи в соответствии с пп. 170.7.3 НК и перечень лиц, которым предоставляется помощь, и выплатить надлежащие суммы.

В отчетности по ЕСВ суммы помощи не отражаются вообще, а вот в форме № 1ДФ не облагаемая налогом сумма приводится в разд. І с признаком дохода «169», а облагаемая налогом – с признаком «127», а сумма, которая облагается ВС, указывается в разд. ІІ формы № 1ДФ. В бухучете суммы нецелевой благотворительной помощи должны быть отнесены к прочим расходам операционной деятельности (Дт 949).

Но не нужно злоупотреблять такой лазейкой в налоговом законодательстве, ведь если предприятие будет регулярно оказывать такую помощь всем или большинству своих работников, возникнет угроза приравнивания ее к зарплате и доначисления всех надлежащих налогов и сборов.

Бухгалтерский учет

Поступление подарков отражается по дебету субсчета 209 (или отдельного субсчета к счету 28).

Стоимость подарков зарплатного характера относится к тем же расходам, что и зарплата работников, которые их получают: сбытовые (счет 93), административные (счет 92), прочие (счет 94). При незарплатном варианте стоимость подарков одновременно при их выдаче списывается на прочие расходы (субсчет 949).

Пример
Работнику предприятия в декабре 2016 года был предоставлен подарок – мобильный телефон стоимостью 3 000 грн., а также новогодний подарок для его ребенка стоимостью 60 грн.

В учете эти операции отражаются следующим образом.

(грн.)

Выводы

Чтобы проведение корпоративного мероприятия и предоставление подарков физическим лицам не стали головной болью бухгалтера и руководителя предприятия, нужно тщательным образом подойти к налогообложению этих операций в целях избежания в будущем проблем при налоговых проверках. Необходимо еще на этапе планирования мероприятия решить, как все понесенные расходы будут отражаться в учете, будут ли они персонифицированы и, уже исходя из этого, правильно оформлять первичные документы, а в итоге – бухгалтерскую и налоговую отчетность.