Контролируемые операции: определение и критерии признания

Все о ценообразовании

Трансфертное ценообразование (далее – ТЦО) – это, по сути, перенос объекта налогообложения между связанными (ассоциированными) предприятиями из одной юрисдикции в другую ради получения налоговой выгоды. Под налоговый контроль подпадают операции, которые соответствуют законодательно установленным критериям. В этой статье расскажем, что нового принесли изменения, внесенные в НК Законом № 2245 с 1 января 2018 года в сферу налогового контроля, и каковы на сегодня актуальные критерии признания операций контролируемыми.

Ряд операций между субъектами хозяйствования (далее – СХ) подпадает под контроль налоговых органов на предмет возможного занижения объекта обложения налогом на прибыль. Такие операции относятся к разряду контролируемых. Это могут быть любые хозяйственные операции (соглашения, договоренности), в результате выполнения которых завышаются расходы или занижаются доходы, что в конечном счете влияет на размер налога на прибыль. Причем контролируются исключительно операции плательщиков налога на прибыль с нерезидентами (внешнеэкономические операции).

Приведем примеры контролируемых операций:

• получение кредита от нерезидента. Сама сумма кредита не учитывается при определении стоимостного критерия контролируемой операции. При этом процентная ставка, а значит, и сумма процентов, начисляемых и выплачиваемых в пользу нерезидента, формирует расходы резидента, то есть влияет на объект обложения налогом на прибыль;
• реализация товаров на экспорт нерезиденту, связанному с резидентом. Заниженная цена реализации в сравнении с рыночными ценами формирует заниженный доход резидента и таким образом влияет на налогообложение прибыли;
• внесение нерезидентом основных средств в уставный капитал украинского предприятия. Амортизация таких основных средств формирует расходы резидента и таким образом влияет на объект обложения налогом на прибыль.

Ясно, что полный перечень сделок и операций между СХ законодательно устанавливать нет смысла, важно понимать главное: результат операции оказывает влияние на объект обложения налогом на прибыль.