Комиссия: учет операций на территории Украины

Операция

Отражение в учете

Шаг 1.

Передача товара комиссионеру

Бухгалтерский учет. Субсчет 283 «Товары, переданные на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и комиссионеров (если их несколько). Доходы и расходы не отражаются

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

НДС. На дату передачи товара возникают налоговые обязательства по НДС (п. 187.1,
189.4 НК). Комитент должен выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее
в ЕРНН в срок, установленный п. 201.10 НК.

Если комиссионер – неплательщик НДС, тогда в налоговой накладной следует указать:

– в левом верхнем углу – тип причины 02;

– в строке «Лицо (налогоплательщик) – покупатель – «Неплательщик»;

– в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» – условный ИНН «100000000000»

Шаг 2.

Продажа товара покупателю

Бухгалтерский учет. Доход от продажи (на основании отчета комиссионера) отражается по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров». Себестоимость реали-
зованных товаров с кредита субсчета 283 списывается в дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

Единый налог. Доход от реализации товара возникает у комитента-единщика в момент получения выручки в наличной (в кассу) или безналичной (на текущий счет) форме

НДС. Налоговых обязательств не возникает, поскольку это второе событие

Шаг 3. Выплата комиссионеру вознаграждения и компенсация его дополнительных расходов

Бухгалтерский учет. Сумма вознаграждения комиссионера отражается в составе расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Расходы признаются на дату подписания документа, подтверждающего оказание посреднических услуг. Если комиссионеру компенсируются какие-либо расходы, то сумма компенсации также относится к расходам на сбыт

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

НДС. Если комиссионер является плательщиком НДС, комитент имеет право на налоговый кредит при выплате вознаграждения, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН (п. 189.4, 198.2 НК). В т. ч. и в случае компенсации комиссионеру дополнительных расходов

Операция

Отражение в учете

Шаг 1.

Получение товара на комиссию

Бухгалтерский учет. Забалансовый субсчет 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и заказчиков. Учет товаров ведется по ценам, предусмотренным в договоре, акте приемки-передачи. Доход не возникает

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

НДС. Комиссионер – плательщик НДС имеет право на налоговый кредит при наличии налоговой накладной, зарегистрированной комитентом в ЕРНН (п. 189.4, 198.2 НК)

Шаг 2.

Реализация товара покупателю и передача выручки комитенту

Бухгалтерский учет. Выручка от реализации товара комитента не признается доходом комиссионера (п. 6.2 П(С)БУ 16). Однако доход, полученный от реализации такого товара, комиссионер отражает по кредиту субсчета 702 и одновременно показывает уменьшение суммы дохода и возникновение задолженности перед комитентом проводкой Дт 704 «Вычеты из дохода» – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

Единый налог. Сумма выручки, полученная от реализации комиссионного товара,
в доход комиссионера-единщика не включается (п. 292.4 НК)

НДС. Налоговые обязательства у комиссионера – плательщика НДС возникают на дату первого события, т. е. либо на дату отгрузки товара покупателю, либо на дату получения оплаты от покупателя (п. 187.1 НК)

Шаг 3.

Получение от ко-
митента вознаграждения и компенсации дополнительных расходов

Бухгалтерский учет. Сумма полученного вознаграждения включается в доход комиссионера и отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг». Если комиссионером были понесены дополнительные затраты, которые компенсируются комитентом, сумма такой компенсации не включается в состав доходов комиссионера и соответственно сумма понесенных затрат не включается в состав расходов.

Обратите внимание: у комиссионера должны быть первичные документы, подтверждающие сумму понесенных расходов. Копии этих документов прилагаются к отчету комиссионера

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

Единый налог. Сумма вознаграждения включается в доход комиссионера-единщика в момент получения в наличной или безналичной форме

НДС. Комиссионер – плательщик НДС начисляет налоговые обязательства на сумму комиссионного вознаграждения на дату первого события (п. 187.1, 189.4 НК): это может быть либо получение вознаграждения, либо подписание документа, подтверждающего факт оказания услуги (например, акта оказанных услуг). На эту дату оформляется налоговая накладная и регистрируется в ЕРНН в срок, установленный п. 201.10 НК.

Если комиссионером были понесены дополнительные расходы, которые компенсируются комитентом, у него есть право на налоговый кредит на общих основаниях
(п. 198.2 НК), однако на дату подписания акта оказанных услуг он должен начислить налоговые обязательства и выписать комитенту налоговую накладную

№
п/п

Содержание операций

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Учет у комитента

1

Передан на комиссию товар

Накладная типовой
формы № М-11*

283

281

65 000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641

20 000

3

Реализован товар

Отчет комиссионера

361

702

120 000

702

643

20 000

4

Списана себестоимость реализованного товара

Бухгалтерская справка

902

283

65 000

5

Подписан акт оказанных комиссионером услуг

Акт оказанных услуг

93

685

10 000

6

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

685

2 000

7

Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар (за вычетом суммы вознаграждения)

Выписка банка

311

361

108 000

8

Отражен зачет задолженностей в сумме комиссионного вознаграждения

Бухгалтерская справка

685

361

12 000

Учет у комиссионера

1

Принят товар на комиссию для реализации

Типовая форма № М-11

024

–

120 000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

644

20 000

3

Получена предоплата от покупателя

Выписка банка

311

681

120 000

4

Начислены налоговые обязательства по НДС:

– на стоимость реализованного товара

Налоговая
накладная

643

641

20 000