Комиссия: учет операций на территории Украины
27.07.2015 1442 0 0
Акценты этой статьи: порядок налогового и бухгалтерского учета у комитента и комиссионера в рамках договоров комиссии на продажу товара и комиссии на приобретение товара.
Комиссия на продажу
Предмет договора комиссии на продажу сводится к следующему: комиссионер реализует товар заказчика (комитента) третьему лицу (покупателю). Для удобства шаги по выполнению договора и учет сторон на каждом шаге покажем в таблицах.
Сокращения: НК – Налоговый кодекс; ЕРНН – Единый реестр налоговых накладных.
Таблица 1. Учет у комитента
| Операция
| Отражение в учете
|
| Шаг 1. Передача товара комиссионеру | Бухгалтерский учет. Субсчет 283 «Товары, переданные на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и комиссионеров (если их несколько). Доходы и расходы не отражаются |
| Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета | |
| НДС. На дату передачи товара возникают налоговые обязательства по НДС (п. 187.1, Если комиссионер – неплательщик НДС, тогда в налоговой накладной следует указать: – в левом верхнем углу – тип причины 02; – в строке «Лицо (налогоплательщик) – покупатель – «Неплательщик»; – в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» – условный ИНН «100000000000» | |
| Шаг 2. Продажа товара покупателю | Бухгалтерский учет. Доход от продажи (на основании отчета комиссионера) отражается по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров». Себестоимость реали- |
| Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета | |
| Единый налог. Доход от реализации товара возникает у комитента-единщика в момент получения выручки в наличной (в кассу) или безналичной (на текущий счет) форме | |
| НДС. Налоговых обязательств не возникает, поскольку это второе событие | |
| Шаг 3. Выплата комиссионеру вознаграждения и компенсация его дополнительных расходов
| Бухгалтерский учет. Сумма вознаграждения комиссионера отражается в составе расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Расходы признаются на дату подписания документа, подтверждающего оказание посреднических услуг. Если комиссионеру компенсируются какие-либо расходы, то сумма компенсации также относится к расходам на сбыт |
| Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета | |
| НДС. Если комиссионер является плательщиком НДС, комитент имеет право на налоговый кредит при выплате вознаграждения, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН (п. 189.4, 198.2 НК). В т. ч. и в случае компенсации комиссионеру дополнительных расходов |
Таблица 2. Учет у комиссионера
| Операция
| Отражение в учете
|
| Шаг 1. Получение товара на комиссию
| Бухгалтерский учет. Забалансовый субсчет 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и заказчиков. Учет товаров ведется по ценам, предусмотренным в договоре, акте приемки-передачи. Доход не возникает |
| Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета | |
| НДС. Комиссионер – плательщик НДС имеет право на налоговый кредит при наличии налоговой накладной, зарегистрированной комитентом в ЕРНН (п. 189.4, 198.2 НК) | |
| Шаг 2. Реализация товара покупателю и передача выручки комитенту | Бухгалтерский учет. Выручка от реализации товара комитента не признается доходом комиссионера (п. 6.2 П(С)БУ 16). Однако доход, полученный от реализации такого товара, комиссионер отражает по кредиту субсчета 702 и одновременно показывает уменьшение суммы дохода и возникновение задолженности перед комитентом проводкой Дт 704 «Вычеты из дохода» – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» |
| Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета | |
| Единый налог. Сумма выручки, полученная от реализации комиссионного товара, | |
| НДС. Налоговые обязательства у комиссионера – плательщика НДС возникают на дату первого события, т. е. либо на дату отгрузки товара покупателю, либо на дату получения оплаты от покупателя (п. 187.1 НК) | |
| Шаг 3. Получение от ко- | Бухгалтерский учет. Сумма полученного вознаграждения включается в доход комиссионера и отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг». Если комиссионером были понесены дополнительные затраты, которые компенсируются комитентом, сумма такой компенсации не включается в состав доходов комиссионера и соответственно сумма понесенных затрат не включается в состав расходов. Обратите внимание: у комиссионера должны быть первичные документы, подтверждающие сумму понесенных расходов. Копии этих документов прилагаются к отчету комиссионера |
| Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета | |
| Единый налог. Сумма вознаграждения включается в доход комиссионера-единщика в момент получения в наличной или безналичной форме | |
| НДС. Комиссионер – плательщик НДС начисляет налоговые обязательства на сумму комиссионного вознаграждения на дату первого события (п. 187.1, 189.4 НК): это может быть либо получение вознаграждения, либо подписание документа, подтверждающего факт оказания услуги (например, акта оказанных услуг). На эту дату оформляется налоговая накладная и регистрируется в ЕРНН в срок, установленный п. 201.10 НК. Если комиссионером были понесены дополнительные расходы, которые компенсируются комитентом, у него есть право на налоговый кредит на общих основаниях |
Пример 1
По договору комиссии на продажу комитент передал комиссионеру товар на реализацию. Продажная стоимость товара – 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). себестоимость товара – 65 000 грн. Согласно условиям договора, вознаграждение комиссионера составляет 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.) и удерживается им самостоятельно из выручки, полученной от продажи товара. Себестоимость предоставленных комиссионером услуг – 7 000 грн.
Учет операций покажем в таблице.
(грн.)
| №
| Содержание операций
| Первичные
| Бухгалтерский учет
| ||
| Дт
| Кт
| Сумма
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
|
| Учет у комитента
| |||||
| 1
| Передан на комиссию товар | Накладная типовой
| 283
| 281
| 65 000
|
| 2
| Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная
| 643
| 641
| 20 000
|
| 3
| Реализован товар | Отчет комиссионера
| 361
| 702
| 120 000
|
| 702
| 643
| 20 000
| |||
| 4
| Списана себестоимость реализованного товара | Бухгалтерская справка
| 902
| 283
| 65 000
|
| 5
| Подписан акт оказанных комиссионером услуг | Акт оказанных услуг
| 93
| 685
| 10 000
|
| 6
| Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная
| 641
| 685
| 2 000
|
| 7
| Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар (за вычетом суммы вознаграждения) | Выписка банка
| 311
| 361
| 108 000
|
| 8
| Отражен зачет задолженностей в сумме комиссионного вознаграждения | Бухгалтерская справка
| 685
| 361
| 12 000
|
| Учет у комиссионера
| |||||
| 1
| Принят товар на комиссию для реализации | Типовая форма № М-11
| 024
| –
| 120 000
|
| 2
| Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная
| 641
| 644
| 20 000
|
| 3
| Получена предоплата от покупателя | Выписка банка
| 311
| 681
| 120 000
|
| 4
| Начислены налоговые обязательства по НДС: – на стоимость реализованного товара | Налоговая
|
|
|
|
| Подписаться на Uteka: Сообщества: © 2014-2018   | |||||
Комментарии к материалу