|
Операция
|
Отражение в учете
|
|
Шаг 1. Получение товара на комиссию
|
Бухгалтерский учет. Забалансовый субсчет 024 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и заказчиков. Учет товаров ведется по ценам, предусмотренным в договоре, акте приемки-передачи. Доход не возникает |
|
Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета |
|
|
НДС. Комиссионер – плательщик НДС имеет право на налоговый кредит при наличии налоговой накладной, зарегистрированной комитентом в ЕРНН (п. 189.4, 198.2 НК) |
|
|
Шаг 2. Реализация товара покупателю и передача выручки комитенту |
Бухгалтерский учет. Выручка от реализации товара комитента не признается доходом комиссионера (п. 6.2 П(С)БУ 16). Однако доход, полученный от реализации такого товара, комиссионер отражает по кредиту субсчета 702 и одновременно показывает уменьшение суммы дохода и возникновение задолженности перед комитентом проводкой Дт 704 «Вычеты из дохода» – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» |
|
Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета |
|
|
Единый налог. Сумма выручки, полученная от реализации комиссионного товара, |
|
|
НДС. Налоговые обязательства у комиссионера – плательщика НДС возникают на дату первого события, т. е. либо на дату отгрузки товара покупателю, либо на дату получения оплаты от покупателя (п. 187.1 НК) |
|
|
Шаг 3.
Получение от ко- |
Бухгалтерский учет. Сумма полученного вознаграждения включается в доход комиссионера и отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг». Если комиссионером были понесены дополнительные затраты, которые компенсируются комитентом, сумма такой компенсации не включается в состав доходов комиссионера и соответственно сумма понесенных затрат не включается в состав расходов. Обратите внимание: у комиссионера должны быть первичные документы, подтверждающие сумму понесенных расходов. Копии этих документов прилагаются к отчету комиссионера |
|
Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета |
|
|
Единый налог. Сумма вознаграждения включается в доход комиссионера-единщика в момент получения в наличной или безналичной форме |
|
|
НДС. Комиссионер – плательщик НДС начисляет налоговые обязательства на сумму комиссионного вознаграждения на дату первого события (п. 187.1, 189.4 НК): это может быть либо получение вознаграждения, либо подписание документа, подтверждающего факт оказания услуги (например, акта оказанных услуг). На эту дату оформляется налоговая накладная и регистрируется в ЕРНН в срок, установленный п. 201.10 НК.
Если комиссионером были понесены дополнительные расходы, которые компенсируются комитентом, у него есть право на налоговый кредит на общих основаниях |