Операция

Отражение в учете

Шаг 1.

Передача товара комиссионеру

Бухгалтерский учет. Субсчет 283 «Товары, переданные на комиссию». Аналитический учет ведется по видам товаров и комиссионеров (если их несколько). Доходы и расходы не отражаются

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

НДС. На дату передачи товара возникают налоговые обязательства по НДС (п. 187.1,
189.4 НК). Комитент должен выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее
в ЕРНН в срок, установленный п. 201.10 НК.

Если комиссионер – неплательщик НДС, тогда в налоговой накладной следует указать:

– в левом верхнем углу – тип причины 02;

– в строке «Лицо (налогоплательщик) – покупатель – «Неплательщик»;

– в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» – условный ИНН «100000000000»

Шаг 2.

Продажа товара покупателю

Бухгалтерский учет. Доход от продажи (на основании отчета комиссионера) отражается по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров». Себестоимость реали-
зованных товаров с кредита субсчета 283 списывается в дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

Единый налог. Доход от реализации товара возникает у комитента-единщика в момент получения выручки в наличной (в кассу) или безналичной (на текущий счет) форме

НДС. Налоговых обязательств не возникает, поскольку это второе событие

Шаг 3. Выплата комиссионеру вознаграждения и компенсация его дополнительных расходов

Бухгалтерский учет. Сумма вознаграждения комиссионера отражается в составе расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Расходы признаются на дату подписания документа, подтверждающего оказание посреднических услуг. Если комиссионеру компенсируются какие-либо расходы, то сумма компенсации также относится к расходам на сбыт

Объект обложения налогом на прибыль исчисляется по данным бухучета

НДС. Если комиссионер является плательщиком НДС, комитент имеет право на налоговый кредит при выплате вознаграждения, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН (п. 189.4, 198.2 НК). В т. ч. и в случае компенсации комиссионеру дополнительных расходов