Какое основное средство считается новым для ускоренной амортизации

Налоговым кодексом (далее – НК) предусмотрена возможность быстрее самортизировать объекты некоторых групп основных средств. Правда, при соблюдении ряда условий. Подробно об ускоренной амортизации с примером ее исчисления мы рассказывали в материале «Ускоренная амортизация: условия применения и практические моменты».

И вот у налоговиков появилось новое толкование таких условий, в частности, что считать «новым» объектом (ОИР, категория 102.05). Рассмотрим его.

Условия ускоренной амортизации

Ускоренная амортизация – это право, а не обязанность. Ее применение позволяет максимизировать сумму амортизации по сравнению с общими правилами. Мы продемонстрировали это на примере в материале «Ускоренная амортизация: условия применения и практические моменты».

Напомним, что понятие «ускоренной» амортизации основных средств (далее – ОС) прописано в двух пунктах подраздела 4 разд. ХХ НК.

Ускоренная амортизация ОС

Что значит «не был в использовании»

Нас интересует требование «не были в использовании» п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НК, который касается четырех вышеупомянутых групп – 4, 5, 9 и 3 (в части передаточных устройств), по объектам, введенным в эксплуатацию с 01.01.20 г. по 31.12.30 г.

Ранее в Информационном письме № 12 налоговики отмечали: «являются «новыми» именно для такого налогоплательщика, что в контексте статьи 138 Кодекса значит, что такие необоротные активы не были отражены в учете в составе основных средств ранее».

Получалось, что именно для предприятия объект должен быть новым, то есть именно оно им ранее не пользовалось, а вот другие могли и пользоваться.

В ответе на вопрос, как документально подтвердить факт неиспользования такого ОС ранее, налоговики отослали к Минфину: «следует руководствоваться нормативными документами и разъяснениями Министерства финансов Украины» (ИНК ГНС от 12.06.20 г. № 2410/6/99–00–05–05–02–06 /ІПК).

При такой трактовке было понятно, что если предприятие впервые заводит инвентарную карточку на такое ОС и впервые вводит его у себя в эксплуатацию, то у него будет подтверждение новизны.

Сейчас же в ОИР в категории 102.05 контролеры говорят, что для применения ускоренной амортизации объект должен быть абсолютно новым, то есть им никто ранее не пользовался:

«Для основного средства, которое было приобретено налогоплательщиком после 01.01.2020, но уже было ранее в использовании (т.е. бывшего в употреблении), ускоренная амортизация в налоговом учете не применяется».

А вот как узнать, пользовался таким объектом кто-то ранее или нет?

Если предприятие покупало ОС, то, как правило, это будет видно из документов на приобретение (как в самом договоре, так и в акте приемки-передачи).

А если объект ОС получен в подарок или в качестве взноса в уставный капитал, то в первичных документах стоит указывать, какой он – новый или уже был в использовании.

Вывод

Налоговики убеждены, что ускоренную амортизацию из п. 43¹ подраз. 4 разд. ХХ НК можно использовать, если объект совершенно новый и не был ранее ни в чьем пользовании (ОИР категория 102.05). Ранее в Информписьме № 12 они отмечали, что новым он должен быть именно для такого предприятия (что воспринималось, как ранее не использовавшийся именно предприятием, а не кем-либо). Поэтому, если пользуетесь правом ускоренной амортизации из упомянутого выше пункта НК, учтите трактовку условия «не был в использовании» как абсолютно новый объект ОС, которым ранее никто не пользовался.