Как выплачивают дивиденды предприятия с госдолей

Акценты статьи:

• ставки госдивидендов;
• сроки объявления и выплаты дивидендов;
• налогообложение и отчетность.

Размеры госдивидендов

Каждый участник хозяйственного общества (акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью – АО, ООО) имеет право на получение части прибыли (дивиденды), которую заработало такое предприятие, пропорционально его доле в уставном капитале (далее – УК).

Но если участником (акционером) предприятия является какой-либо государственный орган, тогда предприятие обязано выплачивать дивиденды по правилам, установленным Законом от 21.09.06 г. № 185-V (далее – Закон № 185).

Так, хозобщества, в УК которых есть корпоративные права государства, по итогам календарного года обязаны направить на выплату дивидендов не менее 30 % чистой прибыли (ч. 5 ст. 11 Закона № 185). Дивиденды начисляются пропорционально размеру госдоли (акций, паев) в УК таких хозобществ.

При этом для хозобществ энергетической отрасли, у которых 100 % их акций (долей) находятся в УК хозобществ, где акционер-государство владеет контрольным пакетом акций, на дивиденды направляется чистая прибыль за вычетом:

• сумм целевых средств (инвестиционной составляющей), которые поступили в составе тарифа и направляются на выполнение инвестиционных проектов по решению КМУ;
• суммы возвращенных кредитных средств (в составе тарифа), которые привлекались для финансирования капитальных вложений на строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов по решению КМУ.

По результатам хоздеятельности за 2016 год постановлением КМУ от 01.03.17 г. № 120 установлены следующие проценты отчислений чистой прибыли на выплату дивидендов:

• 50 % – для предприятий с госдолей, а также для предприятий, 50 % и более акций (долей) которых находятся в уставных капиталах хозобществ, где доля государства составляет 100 %;
• 30 % – для ПАО «Укргидроэнерго», ПАО «Государственный сберегательный банк Украины».

Сроки для объявления и выплаты госдивидендов

Дивиденды за отчетный год должны быть объявлены до 1 мая следующего за отчетным года. Решение о выплате дивидендов обычно принимается высшим органом управления – общим собранием собственников (акционеров, участников) и оформляется протоколом.

Выплачивают дивиденды (в т. ч. с государственной доли) в сроки, установленные в протоколе, но не позднее 1 июля следующего за отчетным года.

А если хозобщество не начислит и не выплатит госдивиденды в установленные сроки, что тогда?

Тогда все равно придется перевести деньги в бюджет, но уже в большей сумме. Допустим, предприятие с госдолей до 1 мая следующего за отчетным года не приняло решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. В этом случае необходимо уплатить в бюджет до 1 июля часть чистой прибыли, равную базовому нормативу отчислений части прибыли, направляемой на выплату дивидендов, установленных на соответствующий год, но не менее 30 % чистой прибыли (для 2016 года – 50 %) (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).

Обратите внимание: такой платеж будет считаться уже просто частью чистой прибыли, уплачиваемой в бюджет, а не госдивидендом. Это означает, что базовый норматив (50 %) следует умножать на полный объем чистой прибыли без применения процентной доли государства в УК предприятия. На этом настаивают, в частности, Фонд госимущества в письме от 14.07.16 г. № 10-51-13533 и ГФС в письме от 26.08.15 г. № 31684/7/99-99-15-02-02-17.

Пример 1
Доля государства в УК ПАО «Строитель» составляет 60 %. Чистая прибыль за 2016 год – 3 000 000 грн. (стр. 2350 «Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)»).

Если ПАО «Строитель» объявило дивиденды за 2016 год до 1 мая 2017 года – то в бюджет следует перечислить дивиденды в сумме 900 000 грн. (3 000 000 грн. х 60 % х 50 %).

Если же дивиденды не были объявлены до 1 мая – тогда до 1 июля 2017 года в бюджет придется перечислить уже часть чистой прибыли в сумме 1 500 000 грн. (3 000 000 грн. х 50 %).

Что будет, если хозобщество не выплатит госдивиденды в установленные сроки?

Если госдивиденды (часть чистой прибыли) не будут уплачены в бюджет до 1 июля следующего за отчетным года, то на сумму такого платежа будет начисляться пеня в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки (п. 6 Порядка, утвержденного приказом Минэкономразвития от 02.07.13 г. № 725).

А как поступить, если решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов принято после 1 мая, но платеж уплачен в бюджет до 1 июля?

На сегодня данный вопрос законом не урегулирован. Но, например, Харьковский окружной административный суд (постановление от 17.08.16 г. № 820/3976/16) считает, что в такой ситуации размер платежа в бюджет должен определяться «по правилам дивидендов». То есть государству должна перечисляться часть чистой прибыли, пропорциональная госдоле в УК.

На какой код бюджетной классификации уплачивать госдивиденды?

Дивиденды на госдолю уплачиваются в бюджет на соответствующий код бюджетной классификации доходов:

• 21010100 – часть чистой прибыли в бюджет (сюда же зачисляется часть прибыли, если опоздали принять решение о выплате дивидендов);
• 21010500 – госдивиденды;
• 21010800 – дивиденды на коммунальную собственность. Отметим, что для хозобществ, в УК которых есть доля коммунальной собственности, порядок выплаты дивидендов законодательно не установлен. Поэтому органы местной власти могут самостоятельно устанавливать порядок, размер и сроки уплаты в бюджет «коммунальных» дивидендов.

Авансовый взнос при выплате дивидендов

При перечислении дивидендов государству предприятие должно уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 18 %. Возможно, сумма выплачиваемых за отчетный год дивидендов превышает объект налогообложения и налог на прибыль за этот год уплачен в бюджет полностью. Тогда авансовый взнос рассчитывается с разницы между суммой дивидендов и объектом налогообложения за соответствующий год (пп. 57.11.2 Налогового кодекса, далее – НК).

В декларации по налогу на прибыль начисление и уплата авансового взноса отражается по общим правилам.

Пример 2
В УК ПАО «Весна» доля государства составляет 80 %, доля физлиц – 20 %. По данным формы № 2 (стр. 2350) чистая прибыль за 2016 год составила 15 000 000 грн.
28.04.17 г. общим собранием акционеров на выплату дивидендов было направлено 50 % чистой прибыли за 2016 год, что составило 7 500 000 грн. (15 000 000 грн. х 50 %), в том числе сумма госдивидендов – 6 000 000 грн. (7 500 000 грн. х 80 %).
В декларации по налогу на прибыль за 2016 год ПАО «Весна» отразило в строке 04 объект налогообложения в сумме 4 500 000 грн. Налог на прибыль, рассчитанный в декларации, был уплачен в бюджет в полном объеме.
Госдивиденды были перечислены в бюджет 15.05.17 г. При этом уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль в сумме 270 000 грн. [(6 000 000 грн. – 4 500 000 грн.) х 18 %].

При заполнении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2017 года сумму 270 000 грн. обязательно следует отразить в строке 20 АВ декларации, в строке 6 приложения АВ, в строке 16.2 приложения ЗП. Остальные строки приложения АВ заполняются в общем порядке.

Уплаченный в отчетном периоде авансовый взнос по налогу на прибыль может быть направлен в уменьшение налога на прибыль в пределах начисленного налога (пп. 57.11.2 НК). Для этого в приложении ЗП к декларации заполняются строка 16.4 и подстроки к ней.

Бухгалтерский учет

Начисление дивидендов отражается в общем порядке записью Дт 443 – Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» (получатель – госбюджет).

Отчетность

На сегодня для согласования суммы начисленных госдивидендов с контролирующим органом не предусмотрена какая-либо отчетность, которая подавалась бы в установленные НК сроки.

Предприятия, которые своевременно не объявили и не выплатили дивиденды государству и поэтому уплатили в бюджет часть чистой прибыли, по нашему мнению, не должны подавать в ГНИ какую-либо отчетность. Ведь для этого случая Минфином также не установлены ни сроки НК, ни форма.

В то же время плательщик имеет право, руководствуясь нормой п. 46.2 НК, подать в ГНИ письменные пояснения в произвольной форме, указав сумму начисленных и перечисленных госдивидендов.

Выводы

Если предприятие является хозяйственным обществом, в уставном капитале которого есть доля государства, это предприятие обязано в установленные законом сроки объявлять дивиденды (до 1 мая следующего за отчетным года) и выплачивать дивиденды на госдолю (не позднее 1 июля). Если госдивиденды своевременно не объявлены, то в бюджет уплачивается часть чистой прибыли, установленная Законом № 185. По итогам 2016 года ее минимальный размер составляет 50 %. Такой платеж не согласовывается в какой-либо налоговой отчетности, хотя и перечисляется в бюджет.

При уплате дивидендов и части чистой прибыли предприятие уплачивает авансовый взнос по правилам п. 57.1¹ НК.

Предприятия с долей в УК, принадлежащей местным органам власти, уплачивают соответственно дивиденды и часть чистой прибыли в местный бюджет в размерах, установленных местной властью, но по правилам и в сроки, установленные для предприятий с госдолей (государственных предприятий).

Читайте также: «Уплата в бюджет части чистой прибыли государственными и коммунальными предприятиями»