Как вести учет перевозчику-предпринимателю?

Акценты статьи:

• как предпринимателю (на общей системе и на едином налоге) определять доход от оказания услуг перевозки;
• какие затраты предприниматель-общесистемщик может включать в расходы.

Учет у предпринимателя на общей системе

Объект налогообложения

Обложению НДФЛ подлежит доход, полученный предпринимателем от ведения хозяйственной деятельности в течение календарного года (п. 177.1, 177.5 Налогового кодекса, далее – НК).

Доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ по общим правилам, установленным разд. IV НК для доходов обычных физлиц (п. 177.6 НК).

Объектом налогообложения у предпринимателя является чистый доход, который определяется по формуле (п. 177.2 НК):

ЧД = НД – Р,

где НД – общий налогооблагаемый доход (выручка в денежной или неденежной форме);

Р – документально подтвержденные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предпринимателя, а также с полученным им доходом (п. 177.1, 177.4 НК).

Чистый доход предпринимателя также облагается военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Доходы

Предприниматель должен включать в состав НД:

• денежную выручку в наличной или безналичной форме, полученную от заказчиков за оказанные услуги перевозки;
• стоимость товаров (работ. услуг), полученных при бартерных расчетах с заказчиком;
• суммы, на которые проведен взаимозачет по услугам перевозки.

Если предприниматель получает выручку в инвалюте, то размер НД определяется по курсу НБУ на дату ее получения (ОИР, категория 104.04). Кроме того, при продаже инвалюты положительная разница между курсами МВРУ и НБУ включается в НД. Если возникает отрицательная разница, то ни уменьшения доходов, ни увеличения расходов у предпринимателя не будет.

Расходы

Перечень расходов, на которые предприниматель может уменьшить НД, приведен в пп. 177.4.1–177.4.4 НК.

На заметку! Предпринимателю-перевозчику следует учесть, что легковые и грузовые автомобили относятся к основным средствам (далее – ОС) двойного назначения (пп. 177.4.6 НК). Поэтому предприниматель не имеет право включить в состав расходов (пп. 177.4.5, 177.4.6 НК):

• амортизацию таких объектов;
• затраты на содержание автомобиля.

Содержание транспортного средства – это (пп. 26 п. 6 разд. I Правил эксплуатации колесных транспортных средств, утвержденных приказом Мининфраструктуры от 26.07.13 г. № 550).

• обеспечение его госрегистрации;
• соблюдение условий безопасности технического и санитарного состояния;
• обязательный технический контроль;
• своевременное техобслуживание и ремонт;
• охрана;
• передача транспортного средства и его быстроизнашивающихся частей на утилизацию или уничтожение.

Какие операции относятся к техобслуживанию и ремонту транспорта?

Ответ на этот вопрос вы найдете в Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102 (далее – Положение № 102).

Согласно п. 1.3 Положения № 102:

• техобслуживание (далее – ТО) представляет собой комплекс операций для поддержания работоспособности или исправности автомобиля во время его эксплуатации, хранения и транспортировки;
• ремонт – это комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восстановлению ресурсов изделий или их составных частей.

Из-за ограничений, установленных для ОС двойного назначения, предприниматель не может включить в состав расходов затраты на замену шин, аккумуляторов и других запчастей на автомобиле, оплату услуг стоянки, чистки и мойки автомобиля.

А какие затраты, связанные с оказанием услуг перевозки, предприниматель может включить в состав своих расходов?

К разрешенным расходам, в частности, относятся: стоимость ГСМ, зарплата водителей с начислениями, оплата стоимости парковки, оплата проезда по платным дорогам. Такие затраты не считаются расходами на содержание ОС двойного назначения.

Что касается ГСМ, то предприниматель должен помнить о нормах их списания (подробнее см. «Учет ГСМ»).

Учет у предпринимателя-единщика

Услуги перевозки могут оказывать также предприниматели – плательщики единого налога (далее – ЕН) второй – третьей групп. Предприниматели – единщики первой группы могут оказывать только бытовые услуги населению (п. 1 п. 291.4 НК). А услуги перевозки не относятся к таковым, их нет в перечне бытовых услуг, приведенном
в п. 291.7 НК.

Доходы

Доходом предпринимателя – единщика второй – третьей групп являются доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме, а также в материальной и нематериальной форме – в определенных случаях (п. 292.3 НК).

Выручка от оказания услуг перевозки, полученная в наличной или безналичной форме, включается в доход на дату получения денег (п. 292.6 НК). Если выручка получена в инвалюте, то ее сумма пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НК).

Расходы

Расходы у предпринимателя-единщика не влияют на базу обложения ЕН.

Единщики третьей группы – плательщики НДС должны отражать расходы в Книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.16 г. № 579 (пп. 206.1.2 НК).

Выводы

1. Предприниматели-перевозчики включают в доход выручку от оказания услуг перевозки.
2. Предприниматели-общесистемщики не имеют права отнести амортизацию и затраты на содержание автомобиля в состав своих расходов.
3. Для предпринимателей-единщиков расходы не имеют значения, они не влияют на базу обложения ЕН.