Как составить РК к НН, выписанным на себя

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

Как и в каких случаях оформляется налоговая накладная (далее – НН) для начисления налоговых обязательств с целью корректировки ранее отраженного налогового кредита, мы рассказали в материале «Начисляем компенсирующие налоговые обязательства и оформляем НН», как и когда составляется НН для доначисления налоговых обязательств до базы налогообложения – в материале «Если договорная цена ниже базы налогообложения». В этой консультации рассмотрим ситуации, которые приводят к корректировке показателей таких НН, и об особенностях оформления расчета корректировки (далее – РК) к ним.

Напомним, согласно указанным нормам НК для корректировки налогового кредита начисляются компенсирующие налоговые обязательства на основании сводной НН. Такие обязательства корректируются:

• при изменении направления использования товаров (услуг), необоротных активов, по которым ранее были начислены компенсирующие налоговые обязательства. То есть когда такие активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.5 НК);
• проведении годового перерасчета НДС согласно п. 199.3 НК;
• корректировке налогового кредита, который был откорректирован начислением компенсирующих налоговых обязательств (ОИР, категория 101.16), например, в случае возврата товаров, которые приобретались для использования в не облагаемых НДС операциях;
• исправлении ошибок, допущенных в сводных НН;
• для аннулирования ошибочно составленной сводной НН.

Для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК составляется сводная НН с кодом признака «1», а для начисления налоговых обязательств согласно п. 199.1 НК – сводная НН с кодом признака «2».

Особенности оформления РК изложены в п. 23 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, письме ГФС от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далее - Порядок № 1307, Письмо № 36942) и ОИР (категория 101.15):