Как определить средневзвешенные значения показателей рентабельности: пример

Чтобы установить, соответствуют ли условия контролируемой операции принципу «вытянутой руки», плательщик налога на прибыль, осуществляющий такую операцию, должен сопоставить ее коммерческие и финансовые условия с условиями, которые применяются в сопоставимых неконтролируемых операциях между несвязанными лицами. Это следует из пп. 39.1.2 Налогового кодекса (далее – НК).

При этом если цены либо рентабельность контролируемой операции сравниваются с ценами либо показателями рентабельности нескольких сопоставимых неконтролируемых операций или юрлиц, которые не выполняют операции со связанными лицами, то обязательно используется диапазон цен (рентабельности) (пп. 39.3.2.2 НК). И если цена контролируемой операции либо показатель ее рентабельности находится в пределах такого диапазона, то считается, что условия данной операции соответствуют принципу «вытянутой руки» (пп. 39.3.2.3 НК).

При определении диапазона рентабельности может быть использована информация о сопоставимых юрлицах (данные их бухучета и финотчетности) за несколько налоговых периодов (лет). В таком случае рассчитывается средневзвешенное значение показателя рентабельности операций для каждого сопоставимого лица (пп. 39.3.2.8 НК). Затем полученные показатели участвуют в расчете диапазона рентабельности.

Постановлением № 191 утвержден Порядок определения средневзвешенного значения показателя рентабельности для сопоставимого юридического лица для целей ТЦО (далее – Порядок). В Порядке сказано, что средневзвешенное значение показателя рентабельности исчисляется как отношение сумм соответствующих данных бухучета и финотчетности за несколько налоговых периодов (лет) по формуле

R_cp = (∑P_n : ∑D_n) х 100,

где           R_cp – средневзвешенное значение показателя рентабельности для сопоставимого юрлица;
                Pn, Dn – данные бухучета и финотчетности n-го налогового периода (года) сопоставимого юрлица, которые используются при расчете соответствующего показателя рентабельности.