Должник погасил задолженность, на сумму которой был создан РСД: что в учете?

Предприятие в 2016 году является квартальным плательщиком налога на прибыль. При составлении отчетности за 2015 год предприятие выявило сомнительную дебиторскую задолженность и сформировало на ее полную сумму резерв сомнительных долгов (далее – РСД). При определении объекта обложения налогом на прибыль за 2015 год сумма РСД в виде разницы увеличила финрезультат. В сентябре 2016 года в соответствии с решением суда на текущий счет предприятия поступили денежные средства в погашение задолженности, признанной в 2015 году сомнительной. Как эти поступления отразить в учете?

В III квартале 2016 года нужно провести соответствующие корректировки в бухгалтерском и в налоговом учете. Расскажем, как надо действовать.

Напомним, что РСД начисляется на дату баланса относительно текущей дебиторской задолженности (кроме приобретенной задолженности или предназначенной для продажи), которая является финансовым активом (ее погашение предполагается денежными средствами), если существуют сомнения в ее погашении должником.

Начисление резерва проводится записью Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» – Кт 38 «Резерв сомнительных долгов».

Дальнейшая «судьба» сформированного резерва зависит от того, что будет происходить с задолженностью. Если сомнительная задолженность:

• становится безнадежной – она списывается либо за счет РСД записью Дт 38 – Кт 36, либо прямо в расходы записью Дт 944 – Кт 36 (если резерва не хватило для списания всей суммы задолженности);
• погашается должником – тогда РСД должен быть откорректирован в сторону уменьшения. Корректировку проводят либо записью Дт 944 – Кт 38 (методом «сторно»), либо записью Дт 38 – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Отметим, что в описании счета 38 в Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предлагается использовать именно субсчет 719.