Акценты этой статьи: на примерах наглядно показано отражение в бухгалтерском учете операций по перевозке грузов и их экспедированию в двух случаях:

когда экспедитор сам выступает перевозчиком;
когда экспедитор для выполнения перевозки и оказания сопутствующих ей услуг нанимает третьих лиц от своего имени, но при этом действует за счет и по поручению заказчика.

В таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов у перевозчика и экспедитора в зависимости от условий договора (основание – П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»).

Вид договора	Доход	Расходы
Вид договора	Доход	Себестоимость	Прочие расходы
1	2	3	4
Договор на перевозку грузов (договор на перевозку и оказание дополнительных услуг заключается между заказчиком и исполнителем услуг)	Доход признается полностью в размере договорной стоимости услуг (за вычетом НДС) (п. 5, 10 П(С)БУ 15)	Себестоимость услуг по перевозке формируется из прямых расходов на перевозку (п. 5, 6, 7 П(С)БУ 16) и общепроизводственных расходов	Прочие расходы (административные, расходы на сбыт, прочие операционные) признаются по правилам П(С)БУ 16 и отражаются предприятием в том периоде, когда они были понесены (п. 17–21)
Договор транспортного экспедирования (экспедитор выступает посредником между заказчиком и исполнителем услуг по перевозке)	В доход включается только сумма вознаграждения экспедитора (за вычетом НДС). Суммы поступлений от заказчика (транзитные средства) для оплаты услуг третьих лиц в составе доходов экспедитора не учитываются (п. 5, 6.2 П(С)БУ 15)	Прямые расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту перевозки, отсутствуют. Однако в себестоимость предоставленных услуг могут включаться общепроизводственные расходы, не привязанные к одному конкретному объекту, например: стоимость информационных услуг, связанных с дислокацией вагонов (п. 9.1 П(С)БУ 16)

Рассмотрим обе ситуации из таблицы на примерах.

Пример 1

Предприятием заключен договор с заказчиком (грузоотправителем) на перевозку грузов по маршруту г. Днепропетровск – г. Нежин. Дополнительные условия договора: перевозчик обеспечивает погрузку-разгрузку груза, охрану груза на пути следования.

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Отражена сумма дохода от реализации транспортных услуг	Договор, счет, акт выполненных работ, ТТН	361	703	39 000
2	Отражена сумма дохода от реализации услуг по погрузке-разгрузке		361	703	4 500
3	Отражена сумма дохода от реализации услуг по охране груза		361	703	4 500
4	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	703	641/НДС	8 000
5	Получена от заказчика сумма в оплату предоставленных ему услуг	Выписка банка	311	361	48 000
6	Отражены расходы, связанные с перевозкой груза	Путевой лист, ведомость начисления зарплаты и т. п.	23	203, 66, 201, 65	28 900
7	Отражены общепроизводственные расходы (амортизация здания гаража, зарплата диспетчера)	Расчет амортизации, ведомость начисления зарплаты	91	13, 66, 65	8 000
8	Включены общепроизводственные расходы в состав расходов, связанных с перевозкой	Учетные регистры	23	91	8 000
9	Списаны расходы в состав себестоимости предоставленных услуг		903	23	36 900
10	Отражен финансовый результат		703	791	40 000
10	Отражен финансовый результат		791	903	36 900

Пример 2

Предприятие занимается транспортно-экспедиторской деятельностью: за счет заказчиков организует перевозку груза и оказание дополнительных услуг, связанных с перевозкой. Порядок расчетов: 100%-ная предоплата за услуги, связанные с транспортным экспедированием; выплата вознаграждения по факту после представления акта выполненных работ.

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Получена предоплата от заказчика	Банковская выписка	311	685	3 996
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	643	641/НДС	666
3	Перечислена оплата перевозчику	Банковская выписка	377	311	3 300
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641/НДС	644	550
5	Перечислена оплата охранному агентству	Банковская выписка	377	311	696
6	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641/НДС	644	116
7	Отражен зачет обязательств перед заказчиком и исполнителями услуг по перевозке	Акты выполненных работ от исполнителя, ТТН, акт выполненных работ экспедитора	685	377	3 330
8			685	643	666
9			644	377	666
10	Отражен доход экспедитора в сумме начисленного вознаграждения	Акт выполненных работ экспедитора	361	703	300
11	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	703	641/НДС	50
12	Получено вознаграждение от заказчика	Банковская выписка	311	361	300
13	Отражен финансовый результат	Учетные регистры	703	791	250

Таким образом, учет зависит от вида договора, заключенного с клиентом.

1. Предприятия, которые самостоятельно оказывают услуги по перевозке грузов и весь комплекс связанных с перевозкой услуг, признают в бухгалтерском учете доход непосредственно после оказания такой комплексной услуги в размере ее договорной стоимости (без НДС).

2. Предприятия, которые занимаются транспортным экспедированием грузов, признают доход после выполнения перевозки и дополнительного комплекса услуг только в размере своего вознаграждения (без НДС). Средства заказчика, полученные экспедитором на оплату услуг третьих лиц, привлеченных к выполнению договора ТЭО, не включаются ни в доходы, ни в расходы экспедитора. Это расходы, которые несет непосредственно заказчик и которые «перевыставляет» ему экспедитор на основании первичных документов, полученных от третьих лиц, привлеченных к выполнению договоров.

Бухгалтерский учет грузовых перевозок и дополнительных услуг