Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Бухгалтерский учет грузовых перевозок и дополнительных услуг

Акценты этой статьи: на примерах наглядно показано отражение в бухгалтерском учете операций по перевозке грузов и их экспедированию в двух случаях:

  • когда экспедитор сам выступает перевозчиком;
  • когда экспедитор для выполнения перевозки и оказания сопутствующих ей услуг нанимает третьих лиц от своего имени, но при этом действует за счет и по поручению заказчика.

В таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов у перевозчика и экспедитора в зависимости от условий договора (основание – П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»).

Вид договора

Доход

Расходы

Себестоимость

Прочие расходы

1

2

3

4

Договор на перевозку грузов

(договор на перевозку
и оказание дополнительных услуг заключается между заказчиком и исполнителем услуг)

Доход признается полностью в размере договорной стоимости услуг (за вычетом НДС)

(п. 5, 10 П(С)БУ 15)

Себестоимость услуг по перевозке формируется из прямых расходов на перевозку (п. 5, 6, 7 П(С)БУ 16) и общепроизводственных расходов

Прочие расходы (административные, расходы на сбыт, прочие операционные) признаются по правилам П(С)БУ 16 и отражаются предприятием в том периоде, когда они были понесены (п. 17–21)

Договор транспортного экспедирования

(экспедитор выступает посредником между заказчиком и исполнителем услуг по перевозке)

В доход включается только сумма вознаграждения экспедитора (за вычетом НДС). Суммы поступлений от заказчика (транзитные средства) для оплаты услуг третьих лиц в составе доходов экспедитора не учитываются

(п. 5, 6.2 П(С)БУ 15)

Прямые расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту перевозки, отсутствуют. Однако в себестоимость предоставленных услуг могут включаться общепроизводственные расходы, не привязанные к одному конкретному объекту, например: стоимость информационных услуг, связанных с дислокацией вагонов (п. 9.1 П(С)БУ 16)

Рассмотрим обе ситуации из таблицы на примерах.

Пример 1

Предприятием заключен договор с заказчиком (грузоотправителем) на перевозку грузов по маршруту г. Днепропетровск – г. Нежин. Дополнительные условия договора: перевозчик обеспечивает погрузку-разгрузку груза, охрану груза на пути следования.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражена сумма дохода от реализации транспортных услуг

Договор, счет, акт выполненных работ, ТТН

361

703

39 000

2

Отражена сумма дохода от реализации услуг по погрузке-разгрузке

361

703

4 500

3

Отражена сумма дохода от реализации услуг по охране груза

361

703

4 500

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641/НДС

8 000

5

Получена от заказчика сумма в оплату предоставленных ему услуг

Выписка банка

311

361

48 000

6

Отражены расходы, связанные с перевозкой груза

Путевой лист, ведомость начисления зарплаты и т. п.

23

203, 66, 201, 65

28 900

7

Отражены общепроизводственные расходы (амортизация здания гаража, зарплата диспетчера)

Расчет амортизации, ведомость начисления зарплаты

91

13, 66, 65

8 000

8

Включены общепроизводственные расходы
в состав расходов, связанных с перевозкой

Учетные регистры

23

91

8 000

9

Списаны расходы в состав себестоимости предоставленных услуг

903

23

36 900

10

Отражен финансовый результат

703

791

40 000

791

903

36 900

Пример 2

Предприятие занимается транспортно-экспеди­торской деятельностью: за счет заказчиков организует перевозку груза и оказание дополнительных услуг, связанных с перевозкой. Порядок расчетов: 100%-ная предоплата за услуги, связанные с транспортным экспедированием; выплата вознаграждения по факту после представления акта выполненных работ.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Получена предоплата от заказчика

Банковская выписка

311

685

3 996

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

666

3

Перечислена оплата перевозчику

Банковская выписка

377

311

3 300

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

550

5

Перечислена оплата охранному агентству

Банковская выписка

377

311

696

6

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

116

7

Отражен зачет обязательств перед заказчиком и исполнителями услуг по перевозке

Акты выполненных работ от исполнителя, ТТН, акт выполненных работ экспедитора

685

377

3 330

8

685

643

666

9

644

377

666

10

Отражен доход экспедитора в сумме начисленного вознаграждения

Акт выполненных работ экспедитора

361

703

300

11

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641/НДС

50

12

Получено вознаграждение от заказчика

Банковская выписка

311

361

300

13

Отражен финансовый результат

Учетные регистры

703

791

250


Таким образом, учет зависит от вида договора, заключенного с клиентом.

1. Предприятия, которые самостоятельно оказывают услуги по перевозке грузов и весь комплекс связанных с перевозкой услуг, признают в бухгалтерском учете доход непосредственно после оказания такой комплексной услуги в размере ее договорной стоимости (без НДС).

2. Предприятия, которые занимаются транспортным экспедированием грузов, признают доход после выполнения перевозки и дополнительного комплекса услуг только в размере своего вознаграждения (без НДС). Средства заказчика, полученные экспедитором на оплату услуг третьих лиц, привлеченных к выполнению договора ТЭО, не включаются ни в доходы, ни в расходы экспедитора. Это расходы, которые несет непосредственно заказчик и которые «перевыставляет» ему экспедитор на основании первичных документов, полученных от третьих лиц, привлеченных к выполнению договоров.

Комментарии к материалу
Всего комментариев 4
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
20.06.2025
Резервы и обеспечения: виды и отражение в учетной политике
В статье расскажем, какие виды резервов и обеспечений существуют, кто должен их создавать и как их отразить в учетной политике. Принципы формирования в бухгалтерском учете обеспечений изложены в НП(С)БУ 11, а резервов, в частности основного из них – резерва сомнительных долгов, – в НП(С)...
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?
У вас есть инвалютная дебиторская задолженность и к тому же сомнительная? Нужно ли при формировании резерва сомнительных долгов под такую задолженность корректировать его сумму на курсовые разницы? Для кого эта статья? Статья будет интересна плательщикам налога на прибыль, которые обязаны корректиро...
20.06.2025
Ошибки в учете обеспечений
Расскажем, какие типовые ошибки допускаются в учете резервов и обеспечений, и предложим шаги их исправления на числовых примерах. Начисление обеспечений, как правило, связано с проведением достаточно сложных (громоздких) расчетов. И большинство из начисленных обеспечений снимают с налоговых расходов...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
Новое
03.07.2025
Формирование резервов и обеспечений: для кого – обязанность, а для кого – право?
Из статьи вы узнаете, кто может не создавать резервы и обеспечения и что для этого нужно сделать. Формирование в бухгалтерском учете резервов и обеспечений – не простая задача. Кто обязан их создавать? Кому разрешено не прибегать к этой процедуре и тем самым упростить учет? Как отказ от резерв...
03.07.2025
Кто из работодателей обязан обновить информацию в ЕГР не позднее 13.08.2025?
В связи со вступлением в силу нового закона некоторые работодатели не позднее 13.08.2025 обязаны обновить свои данные в ЕГР. Прочтите статью, чтобы узнать, касается ли вас это требование. В июне 2025 года вступил в силу закон, которым изменены отдельные правила, касающиеся трудовых отношений. В част...
26.06.2025
Резерв на оплату отпусков: есть ли разницы по налогу на прибыль?
Из статьи вы узнаете, есть ли разницы по налогу на прибыль по резерву на оплату отпусков и кого касается переходная разница по резерву, сформированному на 01.01.2015. Плательщики налога на прибыль, применяющие разницы (так называемые высокодоходники), бесспорно, слышали о разницах по резервам и обес...
Лучшие материалы