Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Бухгалтерский учет грузовых перевозок и дополнительных услуг

Акценты этой статьи: на примерах наглядно показано отражение в бухгалтерском учете операций по перевозке грузов и их экспедированию в двух случаях:

  • когда экспедитор сам выступает перевозчиком;
  • когда экспедитор для выполнения перевозки и оказания сопутствующих ей услуг нанимает третьих лиц от своего имени, но при этом действует за счет и по поручению заказчика.

В таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов у перевозчика и экспедитора в зависимости от условий договора (основание – П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»).

Вид договора

Доход

Расходы

Себестоимость

Прочие расходы

1

2

3

4

Договор на перевозку грузов

(договор на перевозку
и оказание дополнительных услуг заключается между заказчиком и исполнителем услуг)

Доход признается полностью в размере договорной стоимости услуг (за вычетом НДС)

(п. 5, 10 П(С)БУ 15)

Себестоимость услуг по перевозке формируется из прямых расходов на перевозку (п. 5, 6, 7 П(С)БУ 16) и общепроизводственных расходов

Прочие расходы (административные, расходы на сбыт, прочие операционные) признаются по правилам П(С)БУ 16 и отражаются предприятием в том периоде, когда они были понесены (п. 17–21)

Договор транспортного экспедирования

(экспедитор выступает посредником между заказчиком и исполнителем услуг по перевозке)

В доход включается только сумма вознаграждения экспедитора (за вычетом НДС). Суммы поступлений от заказчика (транзитные средства) для оплаты услуг третьих лиц в составе доходов экспедитора не учитываются

(п. 5, 6.2 П(С)БУ 15)

Прямые расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту перевозки, отсутствуют. Однако в себестоимость предоставленных услуг могут включаться общепроизводственные расходы, не привязанные к одному конкретному объекту, например: стоимость информационных услуг, связанных с дислокацией вагонов (п. 9.1 П(С)БУ 16)

Рассмотрим обе ситуации из таблицы на примерах.

Пример 1

Предприятием заключен договор с заказчиком (грузоотправителем) на перевозку грузов по маршруту г. Днепропетровск – г. Нежин. Дополнительные условия договора: перевозчик обеспечивает погрузку-разгрузку груза, охрану груза на пути следования.

(грн.)


п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражена сумма дохода от реализации транспортных услуг

Договор, счет, акт выполненных работ, ТТН

361

703

39 000

2

Отражена сумма дохода от реализации услуг по погрузке-разгрузке

361

703

4 500

3

Отражена сумма дохода от реализации услуг по охране груза

361

703

4 500

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641/НДС

8 000

5

Получена от заказчика сумма в оплату предоставленных ему услуг

Выписка банка

311

361

48 000

6

Отражены расходы, связанные с перевозкой груза

Путевой лист, ведомость начисления зарплаты и т. п.

23

203, 66, 201, 65

28 900

7

Отражены общепроизводственные расходы (амортизация здания гаража, зарплата диспетчера)

Расчет амортизации, ведомость начисления зарплаты

91

13, 66, 65

8 000

8

Включены общепроизводственные расходы
в состав расходов, связанных с перевозкой

Учетные регистры

23

91

8 000

9

Списаны расходы в состав себестоимости предоставленных услуг

903

23

36 900

10

Отражен финансовый результат

703

791

40 000

791

903

36 900

Пример 2

Предприятие занимается транспортно-экспеди­торской деятельностью: за счет заказчиков организует перевозку груза и оказание дополнительных услуг, связанных с перевозкой. Порядок расчетов: 100%-ная предоплата за услуги, связанные с транспортным экспедированием; выплата вознаграждения по факту после представления акта выполненных работ.

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Получена предоплата от заказчика

Банковская выписка

311

685

3 996

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

666

3

Перечислена оплата перевозчику

Банковская выписка

377

311

3 300

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

550

5

Перечислена оплата охранному агентству

Банковская выписка

377

311

696

6

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

116

7

Отражен зачет обязательств перед заказчиком и исполнителями услуг по перевозке

Акты выполненных работ от исполнителя, ТТН, акт выполненных работ экспедитора

685

377

3 330

8

685

643

666

9

644

377

666

10

Отражен доход экспедитора в сумме начисленного вознаграждения

Акт выполненных работ экспедитора

361

703

300

11

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641/НДС

50

12

Получено вознаграждение от заказчика

Банковская выписка

311

361

300

13

Отражен финансовый результат

Учетные регистры

703

791

250


Таким образом, учет зависит от вида договора, заключенного с клиентом.

1. Предприятия, которые самостоятельно оказывают услуги по перевозке грузов и весь комплекс связанных с перевозкой услуг, признают в бухгалтерском учете доход непосредственно после оказания такой комплексной услуги в размере ее договорной стоимости (без НДС).

2. Предприятия, которые занимаются транспортным экспедированием грузов, признают доход после выполнения перевозки и дополнительного комплекса услуг только в размере своего вознаграждения (без НДС). Средства заказчика, полученные экспедитором на оплату услуг третьих лиц, привлеченных к выполнению договора ТЭО, не включаются ни в доходы, ни в расходы экспедитора. Это расходы, которые несет непосредственно заказчик и которые «перевыставляет» ему экспедитор на основании первичных документов, полученных от третьих лиц, привлеченных к выполнению договоров.

Комментарии к материалу
Всего комментариев 4
Отсортировано:
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
21.07.2025
Маркетинговые услуги в бухгалтерском и налоговом учете
Как отразить в учете заказчика маркетинговые услуги и избежать налоговых рисков? Мы рассмотрим учет для юрлиц, валютные нюансы, услуги от нерезидентов и правила для единщиков. В статье расскажем, как отразить маркетинговые услуги в учете юридических лиц – резидентов (заказчика и исполнителя). ...
20.06.2025
Резервы и обеспечения: виды и отражение в учетной политике
В статье расскажем, какие виды резервов и обеспечений существуют, кто должен их создавать и как их отразить в учетной политике. Принципы формирования в бухгалтерском учете обеспечений изложены в НП(С)БУ 11, а резервов, в частности основного из них – резерва сомнительных долгов, – в НП(С)...
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?
У вас есть инвалютная дебиторская задолженность и к тому же сомнительная? Нужно ли при формировании резерва сомнительных долгов под такую задолженность корректировать его сумму на курсовые разницы? Для кого эта статья? Статья будет интересна плательщикам налога на прибыль, которые обязаны корректиро...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
20.06.2025
Резерв на выполнение гарантийных обязательств: кто должен создавать и в чем выгода
В статье расскажем, как знания стандартов бухучета помогают оптимизировать базу обложения налогом на прибыль. Также поговорим о формировании резерва на выполнение гарантийных обязательств. Полезная норма бухучета: согласно п. 13–18 НП(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиям дана возмо...
Новое
21.07.2025
Маркетинговые услуги в бухгалтерском и налоговом учете
Как отразить в учете заказчика маркетинговые услуги и избежать налоговых рисков? Мы рассмотрим учет для юрлиц, валютные нюансы, услуги от нерезидентов и правила для единщиков. В статье расскажем, как отразить маркетинговые услуги в учете юридических лиц – резидентов (заказчика и исполнителя). ...
21.07.2025
Легализация справок о налоговом резидентстве для избежания двойного налогообложения: позиция Минюста и ГНС
Рассмотрены требования к справке нерезидента о его статусе налогового резидента у себя в стране и процедура ее легализации с учетом позиции Минюста и ГНС. Для применения международных договоров об избежании двойного налогообложения требуется справка он нерезидента о его статусе налогового резидента ...
16.07.2025
5 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за май 2025 года
В статье рассмотрена практика Верховного Суда по налоговым спорам за май 2025 года. Приведены 5 наиболее интересных судебных решений, которые помогут налогоплательщикам избежать повторения чужих ошибок. Можно ли уточнить налоговую отчетность в период между получением акта документальной проверки и п...
Лучшие материалы