Бухгалтерский учет грузовых перевозок и дополнительных услуг
10.11.2014 4468 0 0
Акценты этой статьи: на примерах наглядно показано отражение в бухгалтерском учете операций по перевозке грузов и их экспедированию в двух случаях:
- когда экспедитор сам выступает перевозчиком;
- когда экспедитор для выполнения перевозки и оказания сопутствующих ей услуг нанимает третьих лиц от своего имени, но при этом действует за счет и по поручению заказчика.
В таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов у перевозчика и экспедитора в зависимости от условий договора (основание – П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»).
| Вид договора | Доход | Расходы | |
| Себестоимость | Прочие расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Договор на перевозку грузов (договор на перевозку | Доход признается полностью в размере договорной стоимости услуг (за вычетом НДС) (п. 5, 10 П(С)БУ 15) | Себестоимость услуг по перевозке формируется из прямых расходов на перевозку (п. 5, 6, 7 П(С)БУ 16) и общепроизводственных расходов | Прочие расходы (административные, расходы на сбыт, прочие операционные) признаются по правилам П(С)БУ 16 и отражаются предприятием в том периоде, когда они были понесены (п. 17–21) |
| Договор транспортного экспедирования (экспедитор выступает посредником между заказчиком и исполнителем услуг по перевозке) | В доход включается только сумма вознаграждения экспедитора (за вычетом НДС). Суммы поступлений от заказчика (транзитные средства) для оплаты услуг третьих лиц в составе доходов экспедитора не учитываются (п. 5, 6.2 П(С)БУ 15) | Прямые расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту перевозки, отсутствуют. Однако в себестоимость предоставленных услуг могут включаться общепроизводственные расходы, не привязанные к одному конкретному объекту, например: стоимость информационных услуг, связанных с дислокацией вагонов (п. 9.1 П(С)БУ 16) | |
Рассмотрим обе ситуации из таблицы на примерах.
Пример 1
Предприятием заключен договор с заказчиком (грузоотправителем) на перевозку грузов по маршруту г. Днепропетровск – г. Нежин. Дополнительные условия договора: перевозчик обеспечивает погрузку-разгрузку груза, охрану груза на пути следования.
(грн.)
| № | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | ||
| Дт | Кт | Сумма | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Отражена сумма дохода от реализации транспортных услуг | Договор, счет, акт выполненных работ, ТТН | 361 | 703 | 39 000 |
| 2 | Отражена сумма дохода от реализации услуг по погрузке-разгрузке | 361 | 703 | 4 500 | |
| 3 | Отражена сумма дохода от реализации услуг по охране груза | 361 | 703 | 4 500 | |
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 703 | 641/НДС | 8 000 |
| 5 | Получена от заказчика сумма в оплату предоставленных ему услуг | Выписка банка | 311 | 361 | 48 000 |
| 6 | Отражены расходы, связанные с перевозкой груза | Путевой лист, ведомость начисления зарплаты и т. п.
| 23 | 203, 66, 201, 65 | 28 900 |
| 7 | Отражены общепроизводственные расходы (амортизация здания гаража, зарплата диспетчера) | Расчет амортизации, ведомость начисления зарплаты | 91 | 13, 66, 65 | 8 000 |
| 8 | Включены общепроизводственные расходы | Учетные регистры | 23 | 91 | 8 000 |
| 9 | Списаны расходы в состав себестоимости предоставленных услуг | 903 | 23 | 36 900 | |
| 10 | Отражен финансовый результат | 703 | 791 | 40 000 | |
| 791 | 903 | 36 900 | |||
Пример 2
Предприятие занимается транспортно-экспедиторской деятельностью: за счет заказчиков организует перевозку груза и оказание дополнительных услуг, связанных с перевозкой. Порядок расчетов: 100%-ная предоплата за услуги, связанные с транспортным экспедированием; выплата вознаграждения по факту после представления акта выполненных работ.
(грн.)
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | ||
| Дт | Кт | Сумма | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Получена предоплата от заказчика | Банковская выписка | 311 | 685 | 3 996 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 643 | 641/НДС | 666 |
| 3 | Перечислена оплата перевозчику | Банковская выписка | 377 | 311 | 3 300 |
| 4 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641/НДС | 644 | 550 |
| 5 | Перечислена оплата охранному агентству | Банковская выписка | 377 | 311 | 696 |
| 6 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641/НДС | 644 | 116 |
| 7 | Отражен зачет обязательств перед заказчиком и исполнителями услуг по перевозке | Акты выполненных работ от исполнителя, ТТН, акт выполненных работ экспедитора | 685 | 377 | 3 330 |
| 8 | 685 | 643 | 666 | ||
| 9 | 644 | 377 | 666 | ||
| 10 | Отражен доход экспедитора в сумме начисленного вознаграждения | Акт выполненных работ экспедитора | 361 | 703 | 300 |
| 11 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 703 | 641/НДС | 50 |
| 12 | Получено вознаграждение от заказчика | Банковская выписка | 311 | 361 | 300 |
| 13 | Отражен финансовый результат | Учетные регистры | 703 | 791 | 250 |
Таким образом, учет зависит от вида договора, заключенного с клиентом.
1. Предприятия, которые самостоятельно оказывают услуги по перевозке грузов и весь комплекс связанных с перевозкой услуг, признают в бухгалтерском учете доход непосредственно после оказания такой комплексной услуги в размере ее договорной стоимости (без НДС).
2. Предприятия, которые занимаются транспортным экспедированием грузов, признают доход после выполнения перевозки и дополнительного комплекса услуг только в размере своего вознаграждения (без НДС). Средства заказчика, полученные экспедитором на оплату услуг третьих лиц, привлеченных к выполнению договора ТЭО, не включаются ни в доходы, ни в расходы экспедитора. Это расходы, которые несет непосредственно заказчик и которые «перевыставляет» ему экспедитор на основании первичных документов, полученных от третьих лиц, привлеченных к выполнению договоров.
Комментарии к материалу