Курсовые разницы по взносам в уставный капитал

Из этой статьи вы узнаете: как учитывать курсовые разницы по задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и курсовые разницы внутри международной группы согласно последней редакции П(С)БУ 21 с учетом изменений, внесенных в П(С)БУ 21 с 09.08.13 г.

Курсовым разницам по взносам в уставный капитал – быть!

В прошлые годы активно обсуждался вопрос, начислять или не начислять курсовые разницы по задолженности учредителей-нерезидентов по взносам в уставный капитал украинского предприятия. При этом масла в огонь подливали:

• Минфин, который в своем письме от 20.08.12 г. № 31-08410-07-25/20605 сообщил, что курсовые разницы по такой задолженности на дату баланса начисляются, а на дату погашения почему-то нет (!);
• ГНС, которая в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНС от 05.07.12 г. № 574 (далее – Обобщающая консультация № 574), также указала, что курсовые разницы по такой задолженности в налоговом учете не начисляются (вопрос 7).

И вот с 09.08.13 г. в п. 8 П(С)БУ 21 появилась прямая норма, которая предписывает начислять такие курсовые разницы с отнесением их на счет дополнительного капитала. В бухгалтерском учете для таких курсовых разниц используется субсчет 425 «Накопленные курсовые разницы», поскольку они не включаются в состав прочего совокупного дохода (Письмо Минфина от 19.11.13 г. № 31-08410-07-16/33606).

Отметим, что сейчас нормы П(С)БУ 21 в части задолженности иностранных учредителей вполне отвечают нормам МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» относительно основных характеристик монетарных статей (п. 16 МСБУ 21).

Пример

Одним из учредителей ООО «Украинец» является фирма «Немец. ЛТД» (50 % уставного капитала), которая согласно уставу обязана внести в уставный капитал ООО «Украинец» 300 тыс. долларов.

Бухгалтерский и налоговый учет операций представлен в таблице.

(доллар/грн.)

Курсовые разницы внутри международной группы

Согласно редакции п. 9 П(С)БУ 21, действующей с 09.08.13 г., курсовые разницы, которые возникают по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе, отражаются в составе прочего дополнительного капитала, а также в прочем совокупном доходе. Данная норма применима, например, для ситуации, когда украинская компания имеет за рубежом дочернюю компанию и оказывает ей возвратную финансовую помощь на долгосрочной основе, или «дочки» одной «матери» оказывают помощь друг другу, причем погашение такого займа в ближайшем будущем не планируется.

Отметим, что аналогичная ситуация описана и в п. 15 МСБУ 21, где данная задолженность приравнивается к чистым инвестициям материнской компании. Однако согласно п. 32 данного стандарта в отдельной финотчетности материнского предприятия и финотчетности дочернего предприятия курсовые разницы по такой задолженности признаются в составе прибылей/убытков. И только при составлении консолидированной отчетности данные курсовые разницы отражаются в составе прочего совокупного дохода. Поэтому для бухгалтеров украинских компаний, входящих в состав международных групп, на наш взгляд, более полезными будут все-таки нормы МСБУ 21. Это также позволит бухгалтеру не потерять суммы таких курсовых разниц в налоговом учете. Если же украинское предприятие ведет учет по национальным стандартам и отражает курсовые разницы по указанным задолженностям на основании п. 9 П(С)БУ 21 (с использованием нового субсчета 423 „Накопленные курсовые разницы”), тогда советуем быть внимательными, чтобы не забывать отражать такие разницы в составе налоговых доходов/расходов.

Что касается учета курсовых разниц, которые образуются, когда отчетность зарубежной дочерней компании переводится в функциональную валюту составления консолидированной финансовой отчетности, то п. 12 П(С)БУ 21, посвященный данному вопросу, сформулирован весьма туманно. Указанный пункт содержит отсылочную норму на НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденное приказом Минфина от 27.06.13 г. № 628. В свою очередь, п. 8 НП(С)БУ 2 в части отражения курсовых разниц отсылает бухгалтера к нормам... П(С)БУ 21! Вот такой вот круговорот курсовых разниц в учете. Поэтому в данной ситуации рекомендуем бухгалтеру, которому придется составлять консолидированную финотчетность с зарубежной «дочкой»: пользуйтесь нормами МСБУ 21, где эти операции расписаны более подробно.