Как предпринимателю-единщику заплатить налог за размещение рекламы на Facebook

Ответы на актуальные вопросы: налог на прибыль, НДС, единый налог, РРО, ВЭД, право

Практическая ситуация

Я предприниматель, плательщик единого налога третьей группы, неплательщик НДС, планирую рекламировать свои клининговые услуги в социальной сети Facebook. Слышал, что с недавнего времени предприниматели обязаны уплачивать налог на репатриацию и подавать отчетность по этому налогу. Поясните, как мне действовать на практике?

Такая обязанность предпринимателей – вовсе не законодательная новация текущего года. Напомним историю вопроса. В п. 141.4 разд. III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса (далее – НК) сказано, что доходы, полученные нерезидентом-юрлицом из украинского источника, облагаются налогом на доходы нерезидента (так называемый налог на репатриацию). Перечень налогооблагаемых нерезидентских доходов приведен в пп. 141.4.1 НК. По общему правилу, если нерезидент оказывает вам услуги, которые облагаются этим налогом, вы должны удержать налог из суммы выплачиваемого ему дохода. То есть «сыграть» роль налогового агента. В роли налоговых агентов по украинским доходам юрлиц-нерезидентов выступают резиденты или постоянные представительства нерезидентов (пп. 141.4.2 НК).

Так вот, до 2017 года в пп. 14.1.213 НК под резидентами для целей применения разд. III НК подразумевались только плательщики, названные в п. 133.1 НК, то есть плательщики налога на прибыль. Но с 2017 года специальную отсылку к п. 133.1 НК из пп. 14.1.213 НК убрали (основание – Закон от 21.12.16 г. № 1797-VIII). Это означает, что с 1 января 2017 года при выплате доходов нерезидентам удерживать и уплачивать налог на репатриацию обязаны все лица, которые являются резидентами в понимании пп. 14.1.213 НК (т. е. юрлица и физлица с местонахождением на территории Украины).

В отношении физлиц-предпринимателей налоговые органы уже с 2017 года в своих разъяснениях настаивали на том, что эта категория резидентов не освобождена от уплаты налога на репатриацию. Впоследствии данная трактовка была закреплена на законодательном уровне путем внесения изменений в п. 297.5 разд. XIV НК, посвященного упрощенной системе налогообложения (п. 54 Закона от 07.12.17 г. № 2245-VІІІ). Благодаря внесенным изменениям с 1 января 2018 года в п. 297.5 НК четко сказано, что при выплате нерезиденту-юрлицу дохода из украинского источника единщик (любой!) должен уплатить в бюджет налог на доходы нерезидента.

Но на практике вопросы и сомнения у единщиков по этому поводу еще оставались (и ваш случай – тому подтверждение). И, по-видимому, для того чтобы закрыть тему раз и навсегда, в ст. 133 НК была внесена очередная порция уточнений (Законом от 16.01.20 г. № 466-IX, вступившим в силу с 23 мая 2020 года). И теперь в этой статье прямо указано, что при выплате нерезиденту доходов из украинского источника плательщиками налога на прибыль являются также:

• субъекты хозяйствования – юридические и физические лица, которые избрали упрощенную систему налогообложения (обновленный пп. 133.1.1 НК);
• физлица-предприниматели и физлица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (новый пп. 133.1.4 НК);
• нерезиденты, которые осуществляют хоздеятельность на территории Украины через постоянные представительства нерезидентов (далее – ППН) и/или получают доходы из украинского источника (обновленный пп. 133.2.2 НК).

Как видите, физлица-предприниматели стали новыми плательщиками налога на репатриацию только в п. 133.1 НК. А до 23 мая 2020 года они и так являлись ими на основании п. 297.5 НК.

Теперь поясним, как вам действовать в роли налогового агента. Мы уже сказали, что в общем случае налог удерживается из суммы дохода нерезидента. Но для услуг по производству и/или распространению рекламы НК предусмотрен иной механизм. В этом случае налог по ставке 20 % начисляется сверху и уплачивается резидентом за свой счет независимо от места поставки нерезидентом указанных услуг. Налог уплачивается в бюджет во время выплаты дохода нерезиденту (пп. 141.4.2 НК). Правила международных договоров в части уменьшения суммы налога (освобождения от его уплаты) здесь не применяются, поскольку налог уплачивается за счет резидента (письмо ГФС от 16.06.16 г. № 13467/6/99-99-15-02-02-15).

В нашем случае доход выплачивается в инвалюте на основании выставленного Facebook счета. Деньги списываются с платежной карточки, привязанной к рекламному аккаунту предпринимателя. С гривневой карточки сумма списывается в гривневом эквиваленте по коммерческому курсу на день оплаты. Для налоговых целей, то есть для расчета налога на репатриацию, следует брать курс НБУ, действующий на день выплаты дохода (ОИР, категория 102.18).

За несвоевременную уплату налога на репатриацию ст. 127 НК предусмотрен штраф в размере 25 % суммы налога; за повторное нарушение в течение 1 095 дней – в размере 50 % суммы налога; за действия, совершенные в течение 1 095 дней в третий раз и более – в размере 75 % суммы налога. Кроме того, на сумму неуплаченного налога будет начислена пеня, предусмотренная ст. 129 НК. Также ГНС может применить админштраф по ст. 163¹ КУоАП за отсутствие или нарушение порядка ведения налогового учета. Этот штраф составляет от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн) при первом нарушении и от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн) – при повторном нарушении в течение года.