Основания для возврата товара в рознице
Условия, при которых конечный потребитель имеет право вернуть товар, определены в Законе от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 1023). В случаях, предусмот-ренных этим Законом, покупатель может вернуть товар, а продавец обязан принять товар обратно и в установленном порядке компенсировать покупателю его стоимость. Причины возврата товара могут быть разными. От этого порой зависит и размер компенсации.
Так, при возврате некачественного товара компенсация его стоимости выплачивается в зависимости от изменения цены (п. 7 ст. 8 Закона № 1023), а именно:
То есть в любом случае покупатель не останется в проигрыше, а иногда может получить даже больше, чем заплатил. Например, покупатель купил товар за 900 грн. Товар оказался с браком, в момент возврата цена на него в магазине была уже 980 грн. В этом случае продавец вынужден вернуть покупателю 980 грн., а разницу отнести на прочие расходы операционной деятельности.
Поскольку такой поворот событий невыгоден торговому предприятию, да и продать некачественный товар снова, к тому же по повышенной цене, вряд ли получится, рекомендуем в данной ситуации проверить всю оставшуюся партию товара и откорректировать цены продажи, а уже затем возвращать товар покупателю. Тем более что по закону у предприятия торговли есть 14 дней на рассмотрение жалобы покупателя (п. 6 ст. 8 Закона № 1023).
При возврате качественного товара покупателю выплачивается его стоимость по цене, которая действовала на момент покупки (п. 3 ст. 9 Закона № 1023).
Какие товары нельзя вернуть?
Если товар некачественный, его можно вернуть. В то же время некоторые товары надлежащего качества не подлежат возврату. Перечень таких товаров приведен в приложении 3 к постановлению КМУ от 19.03.94 г. № 172. В частности, это продовольственные товары, лекарственные препараты, парфюмерно-косметические изделия, расчески, носки и др.
Учет возврата товара в рознице
Бухгалтерский учет. Возврат потребителем товара напрямую влияет на финансовый результат операционной деятельности предприятия-продавца, так как в этом случае:
Отметим, что себестоимость возвращенного товара должна определяться тем же методом, который применялся для списания этого товара при реализации (этот метод выбран предприятием из установленных П(С)БУ 9 «Запасы» и зафиксирован в приказе об учетной политике).
В бухучете возврат товара продавцу непосредственно в торговый зал оформляется частично с использованием метода «сторно» и отражается следующими проводками:
Налог на прибыль. Налоговым кодексом (далее – НК) корректировки финрезультата при расчете налога на прибыль у продавца не предусмотрены.
НДС. При возврате товара конечным потребителем суммы налоговых обязательств у продавца должны быть откорректированы (п. 192.1 НК). В общем случае основанием для этого является расчет корректировки (далее – РК) к налоговой накладной. Но при возврате товара в магазин конечным потребителем (не плательщиком НДС) РК к ранее выписанной налоговой накладной не составляется. Ведь денежные суммы, возвращенные покупателю с учетом НДС, отражаются в ежедневных общих итогах в Z-отчетах (кассовых отчетах) и в налоговых накладных, составленных на основании таких отчетов (ОИР, категория 101.07).
Порядок отражения в учете операции по возврату товара в розничной торговле рассмотрим на числовом примере.
Пример 1
26 августа 2015 года покупатель возвратил в магазин бракованный зонт (гарантия поставщика – 1 год), приобретенный в июне. По требованию покупателя ему выплачены деньги за возвращенный товар. Цена продажи на момент возврата не изменилась и составляет 900 грн. (в т. ч. НДС – 150 грн.). Учет товара в магазине ведется по продажной стоимости.
Согласно данным бухучета, в июне 2015 года себестоимость реализованного товара с учетом ТЗР составляла 450 грн., средний процент ТЗР – 4 %, ТЗР отражаются на отдельном субсчете 289.
Учет операций по возврату товара ведется следующим образом:
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
№п/п |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Отражен возврат товара по продажной стоимости |
Акт о возврате товара* |
704 |
361 |
900 |
2 |
Выданы покупателю наличные за возвращенный товар |
Фискальный кассовый чек по форме № ФКЧ-2*** |
361 |
303** |
900 |
3 |
Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС |
704 |
641/НДС |
150 |
|
4 |
Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара отчетного периода (товар возвращен в торговый зал): – на себестоимость возвращенного товара (450 – 450 х 4 %) |
Бухгал-терская справка |
902 |
282 |
432 |
– на сумму ТЗР в себестоимости возвращенного товара (450 х 4 %) |
902 |
289 |
18 |
||
5 |
Отражена торговая наценка на возвращенный товар (900 – 432) |
Бухгал-терская справка |
282 |
285 |
468 |
6 |
Списана на финансовый результат стоимость возвращенного товара без НДС (откорректирован ранее начисленный доход) |
791 |
704 |
750 |
|
7 |
Откорректирован методом «сторно» финансовый результат на себестоимость возвращенного товара |
791 |
902 |
450 |
|
* Акт составляется в произвольной форме. ** Субсчет «Операционная касса в национальной валюте». *** Приложение 2 к Положению о форме и содержании расчетных документов, утвержденному приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 (далее – Положение № 614). |
Пример 2
Покупатель (предприятие – плательщик НДС) через подотчетное лицо 18.08.15 г. приобрел в магазине модем, который оказался не сов-местимым с имеющейся на предприятии компьютерной техникой, и 27.08.15 г. вернул его в магазин. Покупателю были выплачены деньги за возвращенный модем. Цена этой модели модема при покупке составляла 660 грн. (в т. ч. НДС – 110 грн.) и на момент возврата не изменилась. Сумма ТЗР отражается у продавца в составе первоначальной стоимости (себестоимости) товаров, себестоимость модема – 440 грн. Учет ведется по идентифицированной себестоимости. Продавец является плательщиком НДС.
Учет операций у продавца и покупателя покажем в таблице.
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
№ п/п |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Учет у продавца |
|||||
1 |
Отражен возврат товара по продажной стоимости |
Акт о возврате товара |
704 |
361 |
660 |
2 |
Выданы покупателю наличные за возвращенный товар |
Фискальный кассовый чек по форме № ФКЧ-2 |
361 |
303 |
660 |
3 |
Откорректированы методом «сторно» налоговые обязательства по НДС |
Расчет корректировки |
704 |
641/НДС |
110 |
4 |
Откорректирована методом «сторно» себестоимость реализованного товара отчетного периода |
Бухгалтерская справка |
902 |
282 |
440 |
5 |
Восстановлена торговая наценка на возвращенный товар (660 – 440) |
282 |
285 |
220 |
|
6 |
Списана на финансовый результат стоимость возвращенного товара без НДС (откорректирован ранее начисленный доход) |
791 |
704 |
550 |
|
7 |
Откорректирован методом «сторно» финансовый результат на себестоимость возвращенного товара |
791 |
902 |
440 |
|
Учет у покупателя |
|||||
1 |
Выданы подотчетные средства |
Расходный кассовый ордер типовой формы № КО-2* |
372 |
301 |
660 |
2 |
Оприходован модем |
Авансовый отчет, фискальный кассовый чек по форме № ФКЧ-1** |
153 |
372 |
550 |
3 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
Налоговая накладная |
641/НДС |
372 |
110 |
4 |
Отражен возврат модема методом «сторно» |
Акт о возврате товара |
153 |
372 |
550 |
5 |
Откорректирован методом «сторно» налоговый кредит по НДС |
Расчет корректировки |
641/НДС |
372 |
110 |
6 |
Внесены деньги в кассу |
Приходный кассовый ордер типовой формы № КО-1*** |
301 |
372 |
660 |
* Приложение 3 к Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденному постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637 (далее – Положение № 637). ** Приложение 1 к Положению № 614. *** Приложение 2 к Положению № 637. |