Учет у юрлица-комитента

Акценты этой статьи:

• учет у комитента-юрлица при передаче товара на комиссию и при выплате комиссионного вознаграждения;
• корректировка налоговых обязательств по НДС в случае, когда фактическая цена продажи товара отличается от договорной.

Передача товаров на комиссию

Бухучет и налог на прибыль

У комитента переданный комиссионеру для реализации товар отражается на субсчете 283 «Товары на комиссии». Аналитический учет ведется по видам товаров и по посредникам. Доходов и расходов на дату передачи товаров на комиссию у комитента не возникает.

Учет по налогу на прибыль ведется по правилам бухгалтерского учета. 

НДС

На дату передачи комиссионеру товаров у комитента – плательщика НДС возникают налоговые обязательства (п. 187.1, 189.4 Налогового кодекса, далее – НК). На эту дату комитент должен выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Если комиссионер является неплательщиком НДС, тогда в левом верхнем углу налоговой накладной следует указать тип причины 02, в строке «Наименование покупателя» – «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» – условный ИНН «100000000000».

Базу налогообложения комитент определяет согласно п. 188.1 НК. То есть если на комиссию передается:

• ранее приобретенный товар – база налогооб-ложения определяется не ниже цены приобретения такого товара;
• изготовленная комитентом продукция – база налогообложения определяется не ниже ее производственной себестоимость.

Как комитенту откорректировать налоговые обязательства по НДС, если фактическая цена продажи товара отличается от договорной?

Статьей 1017 Гражданского кодекса (далее – ГК) предусмотрено, что комиссионер в интересах комитента имеет право отступать от его указаний (такая возможность, как правило, предусматривается сторонами и в договоре). То есть комиссионер может продать товар дороже или дешевле цены, оговоренной с комитентом.

Если комиссионер продает товар дороже, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту (ч. 2 ст. 1014 ГК). Это значит, что ранее начисленные налоговые обязательства комитента следует увеличить. То есть на дату получения отчета комиссионера комитент должен выписать расчет корректировки к ранее составленной налоговой накладной и зарегистрировать его в ЕРНН.

Если же комиссионер продает товар дешевле, но при этом его продажная стоимость все же выше базы налогообложения, установленной п. 188.1 НК, тогда начисленные ранее налоговые обязательства подлежат корректировке в сторону уменьшения. В этом случае на дату получения отчета от комиссионера комитент оформляет расчет корректировки и отправляет его комиссионеру для регистрации в ЕРНН. Если же комиссионер не является плательщиком НДС, тогда расчет корректировки регистрирует сам комитент.

Если фактическая цена товара, проданного комиссионером, будет ниже базы налогообложения, тогда налоговые обязательства комитент может откорректировать только в пределах базы налогообложения.

Выплата вознаграждения комиссионеру

В бухгалтерском учете комитента сумма вознаграждения, выплаченная комиссионеру, отражается в составе расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). Расходы признаются на дату подписания акта об оказании услуг (отчета комиссионера).

Учет по налогу на прибыль ведется по правилам бухгалтерского учета. 

При выплате вознаграждения комиссионеру – плательщику НДС у комитента возникает право на налоговый кредит.

Рассмотрим порядок отражения в учете комитента операции по передаче товара на комиссию.

(грн.)

*****

По налогу на прибыль у комитента нет никаких расхождений с бухучетом, поэтому финрезультат до налогообложения не корректируется. Налоговые обязательства по НДС возникают на дату передачи товара комиссионеру. При этом если фактическая цена продажи товара отличается от договорной, сумма налоговых обязательств комитента подлежит корректировке.