Учет поступления нематериальных активов

В консультации мы рассмотрим порядок учета операций, связанных с приобретением и созданием нематериальных активов (далее – НА).

Определение НА

НА являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности практически каждого предприятия. Согласно пп. 14.1.120 НК под НА подразумевается: право собственности на результаты интеллектуальной деятельности (в т. ч. промышленной собственности), а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности); право пользования имуществом и имущественными правами, в том числе приобретенные права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

В бухгалтерском учете нематериальным считается немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (п. 4 П(С)БУ 8).

Приобретение НА

Пример 1

Предприятие приобрело следующие объекты НА: компьютер с лицензионной ОС Windows версии 8.0 общей стоимостью 18 000 грн.
(в т. ч. НДС – 3 000 грн.); программу для учета продукции на складе «Склад 1» стоимостью
1 000 грн. При этом исключительные имущественные права переходят к предприятию.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

Программное обеспечение, приобретенное

вместе с компьютером, в налоговом учете не является объектом НА, поскольку предприятие не получает исключительные имущественные права на программу и не является субъектом авторского права (пп. 14.1.120 НК). Кроме того, в первичном документе на приобретение компьютера стоимость ПО отдельно, как правило, не указывается.

Считаем, что в данном случае стоимость компьютера (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) вместе с программой должна включаться в состав объектов основных средств
(далее – ОС) группы 4 (п. 145.1 НК). Амортиза-
ция начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода компьютера в эксплуатацию.

Создание НА

Объекты НА могут создаваться:

1. Работниками предприятия, которые согласно Инструкции № 5 могут работать на основании:

трудового договора, в котором указано, что создание НА относится к их трудовым обязанностям. В этом случае авторское вознаграждение считается разновидностью зарплаты
(пп. 2.1.3);

гражданско-правового договора. Тогда работнику выплачивается авторское вознаграждение, которое не является частью зарплаты
(п. 3.14).

Если НА создается работником предприятия, то следует учесть, что личное неимущественное право (авторство) на созданный объект принадлежит только его автору и не может быть передано другим лицам (ч. 1 ст. 423 ГК). Что касается имущественных прав на программу, созданную
в рамках трудового договора, то:

в соответствии с ч. 2 ст. 429 ГК имущественные права на объект интеллектуальной собственности принадлежат как работнику – создателю такого объекта, так и работодателю, если
иное не установлено договором;

согласно ч. 2 ст. 16 Закона № 3792 исключительное имущественное право на созданный объект авторского права принадлежит работодателю, если иное не предусмотрено договором.

Исходя из изложенных норм, рекомендуем
в договоре с работником четко указывать, кому именно принадлежат имущественные права
на созданный таким работником НА.

2. Сторонними организациями по заказу предприятия. В этом случае для целей бухгалтерского и налогового учета объекты НА считаются приобретенными.

Пример 2

Предприятием для осуществления своей хозяйственной деятельности были созданы
следующие объекты НА:

торговая марка (далее – ТМ). Общие расходы на ее создание составили 23 772 грн.;

компьютерная программа «Альфа», создание которой было заказано стороннему предприятию (плательщик налога на прибыль и НДС). По условиям договора имущественные права на программу переходят к заказчику. Стоимость программы –
31 500 грн. Напомним, согласно п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК поставка программной продукции освобождена от обложения НДС;

модель (рисунок) для салфеток. Создана штатным дизайнером предприятия в рамках трудового договора, имущественные права принадлежат предприятию. Зарплата работника – 8 000 грн. Модель была создана в течение календарного месяца;

компьютерная программа «Учет 1». Создана работником предприятия на основании заключенного с ним гражданско-правового договора. Исключительные права принадлежат предприятию. Сумма вознаграждения – 11 000 грн.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)