Учет операций по выдаче и погашению простого векселя

Нормативная база:

• Налоговый кодекс (далее – НК);
• Закон от 05.04.01 г. № 2374-III (далее – Закон № 2374);
• Закон от 23.02.06 г. № 3480-IV (далее – Закон № 3480);
• Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях (Женевская конвенция 1930 года), вступил в силу для Украины 06.01.2000 г. (далее – УВЗ);
• Положение, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.12.02 г. № 508 (далее – Положение № 508);
• Положение, утвержденное решением ГКЦБФР от 03.09.13 г. № 1681 (далее – Положение № 1681).

Основные термины (п. 1.2 Положения № 508):

• вексель – это ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок указанную сумму векселедержателю;
• простой вексель – это вексель, содержащий обязательство векселедателя уплатить в указанный срок определенную сумму векселедержателю;
• векселедатель (эмитент) – юридическое или физическое лицо, выдающее простой вексель;
• векселедержатель – юридическое или физическое лицо, получившее простой вексель.

Выдача векселя

Условия выдачи векселя

При выдаче векселя следует учитывать ограничения, установленные в ст. 4 Закона № 2374:

• вексель можно выдавать только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги (т. е. вексель нельзя выдать, например, в качестве предоплаты);
• сумма обязательства за товары (работы, услуги) должна быть не меньше, чем сумма платежа по векселю;
• условие о проведении расчетов с использованием векселя должно быть зафиксировано в письменном договоре между векселедателем и векселеполучателем.

За нарушение указанных норм для векселедателя предусмотрена административная и финансовая ответственность:

• административный штраф в размере от 400 до 500 НМДГ (от 6 800 до 8 500 грн.) согласно ст. 16312 КУоАП;
• штраф в размере от 400 до 500 НМДГ (от 6 800 до 8 500 грн.) согласно ст. 131 Закона № 2374.

Также следует соблюдать и условия, изложенные в ст. 6, 12 Закона № 2374:

• платежи по векселю должны осуществляться только в безналичной форме;
• запрещается использовать вексель в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества;

Кроме того, плательщики единого налога первой – третьей групп не могут принимать (выдавать) векселя в оплату поставленных товаров (работ, услуг), так как им запрещены неденежные формы расчетов (п. 291.6 НК; ОИР, категория 108.05).

Оформление бланка векселя

Для оформления векселя субъекту хозяйствования следует сначала приобрести вексельные бланки (форма бланка простого векселя приведена в приложении 2 к Положению № 1681). Приобрести их можно в коммерческих банках.

При покупке вексельного бланка помимо его стоимости уплачивается также и госпошлина в размере 10 % НМДГ, что составляет 1,70 грн. (п. 2 Указа Президента от 02.11.93 г. № 504/93). В бланке необходимо заполнить все обязательные реквизиты, которые приведены в УВЗ (см. таблицу). Обратите внимание: вексель, который выдается на территории Украины и место платежа по которому также находится на территории Украины, должен быть заполнен на украинском языке (ст. 5 Закона № 2374).

Обязательные реквизиты простого векселя

Пример 1

Предприятием А был получен товар от предприятия Б в сумме 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). В оплату товара предприятием А был выдан простой вексель со сроком платежа через 6 месяцев.

В данном случае осуществляется эмиссия простого краткосрочного векселя. Эта операция в бухучете векселедателя отражается по кредиту субсчета 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте». Для векселеполучателя полученный вексель является активом и отражается по дебету субсчета 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте». Доходы и расходы при эмиссии векселя у сторон не возникают. Также операция по выдаче векселя не является объектом обложения НДС (п. 196.1 НК).

Отразим эти операции в учете векселедателя и векселеполучателя. Операция по отгрузке и получению товара при оплате векселем отражается в учете в общем порядке (см. таблицу).

(грн.)

Погашение векселя

Документальное оформление

Вексель к платежу предъявляется векселедержателем в день, когда его необходимо оплатить или в один из двух последующих рабочих дней (ст. 38 УВЗ).

Порядок предъявления векселя к платежу УВЗ не предусмотрен. Вексель к оплате можно предъявить через расчетную палату (ст. 38 УВЗ) или самостоятельно.

Если вексель к оплате предъявляется векселедержателем самостоятельно, то на практике этот факт фиксируется актом предъявления векселя к платежу, где указывается:

• наименование и реквизиты сторон, реквизиты векселя, предъявляемого к оплате (вид, номер по бланку, дата составления, срок и место платежа);
• обязательство векселедателя осуществить платеж на счет векселедержателя;
• обязательство векселедержателя передать оригинал векселя векселедателю после уплаты.

Обязательство по векселю считается погашенным при оплате его полной стоимости. Отметим, что платеж по векселю может осуществляться частями, при этом векселедатель вправе требовать от векселедержателя, чтобы тот делал в векселе отметку о каждом таком погашении (ст. 39 УВЗ). После погашения векселя на нем делается отметка «погашено».

В бухучете векселедателя погашение краткосрочного векселя отражается по дебету субсчета 621, а у векселедержателя – по кредиту субсчета 341. Поскольку вексель погашается по номинальной стоимости, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете у сторон не возникает. Операция по погашению векселя не является объектом обложения НДС.

Пример 2

Предприятием Б был предъявлен к оплате простой вексель, полученный от предприятия А, номиналом 60 000 грн. Предприятие А погасило вексель в полной сумме.

Учет операций показан в таблице.

(грн.)