Учет нематериальных активов: эксплуатация и выбытие

В консультации мы рассмотрим порядок учета операций, связанных с эксплуатацией и выбытием нематериальных активов (далее – НА).

Определение НА

НА являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности практически каждого предприятия. Согласно пп. 14.1.120 НК под НА подразумевается: право собственности на результаты интеллектуальной деятельности (в т. ч. промышленной собственности), а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности); право пользования имуществом и имущественными правами, в том числе приобретенные права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

В бухгалтерском учете нематериальным считается немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (п. 4 П(С)БУ 8).

Эксплуатация НА

Амортизация НА

Расходы на приобретение (создание) объектов НА, которые включаются в их первоначальную стоимость, подлежат амортизации за вычетом ликвидационной стоимости (пп. 14.1.19 НК). Ликвидационная стоимость НА обычно берется равной нулю. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 28 П(С)БУ 8. Учет амортизируемой стоимости НА ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы. Для начисления амортизации НА применяются методы, приведенные в пп. 145.1.5 НК и п. 26 П(С)БУ 7 для объектов ОС.

Пример 1

Предприятие в марте 2014 года приобрело и ввело в эксплуатацию компьютерную программу стоимостью 135 000 грн. Программа предназначена для производственных целей. Срок ее полезного использования, установленный на предприятии, составляет 2 года, ликвидационная стоимость равна нулю. Амортизация начисляется с апреля 2014 года. Метод амортизации – прямолинейный.

Рассчитаем сумму амортизации за апрель –
июнь (II квартал):

135 000 грн. : 24 мес. х 3 мес. = 16 875 грн.

В учете выполненные операции отражаются так:

(грн.)

Если компьютерная программа используется для производства продукции, в состав расходов отчетного периода сумма амортизации включается пропорционально доходу, полученному от продажи такой продукции (п. 138.4 НК).

Улучшение НА

В процессе эксплуатации НА могут быть доработаны и усовершенствованы. В бухучете расходы на улучшения НА отражаются согласно п. 18 П(С)БУ 8: в составе расходов отчетного периода, если улучшение объектов НА необходимо для поддержания их в состоянии, пригодном для использования; увеличивают первоначальную стоимость объекта, если расходы на улучшения связаны с усовершенствованием объектов НА.

В налоговом учете расходы на улучшение и модернизацию объектов НА не включаются в их первоначальную стоимость (п. 144.1 НК). То есть они относятся на расходы отчетного периода, в котором были произведены.

Пример 2

Предприятие осуществило следующие операции с НА, которые числятся у него на ба-
лансе: модифицировало компьютерную программу с целью ее усовершенствования
и расширения возможностей. Сумма затрат составила 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.);
перечислило плату за ежемесячное пополнение информационно-поисковой системы
в сумме 750 грн. (в т. ч. НДС – 125 грн.).

Учет этих операций будет таким:

(грн.)

Выбытие НА

Объекты НА могут списываться с баланса предприятия, например, в случае их продажи, обмена, бесплатной передачи, ликвидации.

Продажа НА

Под продажей НА следует понимать отчуждение исключительного имущественного права на такой объект НА. После принятия решения о продаже в бухгалтерском учете объекты НА
следует перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, в соответствии с нормами П(С)БУ 27.

В налоговом учете нужно руководствоваться п. 146.13, 146.14 НК. Так, если доход от продажи НА превышает его балансовую стоимость, разница включается в доход. Если финансовый результат отрицательный (т. е. доход от продажи ниже балансовой стоимости НА), то разница относится на расходы. Для целей НДС операция по продаже НА является объектом начисления налоговых обязательств, за исключением случаев продажи компьютерных программ, которые освобождаются от налогообложения согласно
п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК.

Пример 3

Предприятие продает исключительное имущественное право на компьютерную программу. Договорная стоимость программы – 105 000 грн., первоначальная стоимость – 210 000 грн., сумма амортизации – 127 000 грн.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)