Корректируем данные бухучета и финансовой отчетности

К сожалению, от ошибок никто не застрахован. Но, если ошибка обнаружена, ее надо обязательно исправить. О правилах исправления ошибок в бухучете и финотчетности читайте в этой консультации.

Какие бывают ошибки в учете

Под ошибкой в бухгалтерском учете понимают непреднамеренное нарушение достоверности данных учета и отчетности в результате:

- арифметических или логических погрешностей в учетных записях;

- неполного или неправильного отражения хозяйственных операций.

Обратите внимание: речь идет именно о непреднамеренных действиях бухгалтера, а не о фальсификации.

Ошибки в бухучете и финотчетности могут привести к искажению:

- данных об имущественном состоянии предприятия;

- сумм расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами);

- сумм полученных доходов или понесенных расходов;

- данных налогового учета и пр.

Последствиями таких ошибок могут быть штрафные санкции. Кроме того, ошибки в финотчетности могут негативно отразиться на принятии управленческих решений о планируемых хозяйственных операциях и повлиять на мнение пользователей финансовой отчетности.

К тому же, если ваша финотчетность должна быть подтверждена аудиторами, существует риск получить условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение, если сумма ошибки окажется достаточно существенной.

Как видим, ошибки могут иметь достаточно серьезные последствия.

Порядок исправления ошибок в бухучете

В учетных регистрах, созданных ручным способом, ошибки исправляются корректурным способом (п. 4.2 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, далее – Положение № 88), методом «сторно» или дополнительной записью.

При использовании компьютерных программ для ведения учета ошибку можно исправить так:

- выполнить запись, если соответствующая запись не была проведена;

- сторнировать предыдущую запись (записав ее со знаком «–») и сделать правильную запись. Помните, ошибка за прошлый период исправляется только методом «сторно» (п. 4.3 Положения № 88).

Первичным документом, на основании которого в бухучете осуществляется исправление, является бухгалтерская справка. Эта справка оформляется в соответствии с требованиями ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV и п. 4.3 Положения № 88.

Скажем несколько слов о понятии «прошлый период». Для оперативного учета каждое предприятие может самостоятельно установить период, за который нельзя исправить ошибки без оформления бухгалтерской справки. Это может быть месяц или квартал. Такой период считается закрытым. Именно такой закрытый период считается прошлым.

Если ошибка повлияла на финансовый результат, тогда имеет значение год, в котором она допущена. В текущем году ошибка за прошлый период исправляется методом «сторно». А вот при исправлении ошибок, допущенных в предыдущие годы, осуществляются корректировки счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Такой вывод можно сделать на основании п. 4 П(С)БУ 6.

Пример

ООО «Мечта» в ходе своей хозяйственной деятельности допустило ряд ошибок. Приведем эти ошибки с учетом их влияния на учет и финансовую отчетность.

Ошибка 1. В октябре 2013 года была перечислена предоплата контрагенту – ООО «Сирень» за маркетинговые услуги в сумме 320 000 грн. (в т. ч. НДС – 53 333,33 грн.). На эту сумму получена налоговая накладная и отражен налоговый кредит по НДС.

В декабре 2013 года от контрагента получен акт выполненных работ на сумму 320 000 грн. В регистрах бухгалтерского учета ООО «Мечта» ошибочно указана сумма 3 200 000 грн. и соответственно неправильно определена сумма налогового кредита.

В результате ошибки завышены:

- расходы на сбыт за 2013 год (Дт 93) на 2 400 000 грн.;

- кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (Дт 371) на 2 880 000 грн.;

- дебетовое сальдо по субсчету 644 на 480 000 грн.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2013 год:

- сумма расходов на сбыт – 18 000 000 грн.;

- кредиторская задолженность за товары, работы, услуги – 196 800 000 грн.;

- сумма прочих оборотных активов – 7 300 000 грн.;

- нераспределенная прибыль – 795 000 000 грн.

Ошибка выявлена в январе 2014 года на основании акта сверки с контрагентом (событие произошло после закрытия периода, но до утверждения и сдачи годовой финотчетности). Для ее исправления была подготовлена бухгалтерская справка (см. ниже образец). Финансовая отчетность за 2013 год составлена с учетом исправленной ошибки.

Ошибка 2. В ноябре 2012 года контрагенту «Вымпел» за несвоевременную поставку продукции неопытным бухгалтером ООО «Мечта» был начислен предусмотренный договором штраф в сумме 135 000 грн. Таким образом, были нарушены требования п. 5 П(С)БУ 15 и доход признан преждевременно.

В результате ошибки завышены:

- прочая текущая дебиторская задолжен-ность по состоянию на 31.12.12 г.;

- показатель прочего операционного дохода за 2012 год.

В июне 2013 года эта ошибка была выявлена и исправлена. В этом же месяце сумму выставленного штрафа контрагент признал и перечислил на расчетный счет предприятия.

Ошибка 3. В декабре 2012 года ООО «Мечта» перечислило на приобретение основного средства 50 % предоплаты в сумме 260 000 грн. (в т. ч. НДС – 43 333,33 грн.)

Предприятие ошибочно отразило эту сумму в форме № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» за 2012 год в составе движения денежных средств от операционной деятельности.

Ошибка была выявлена при составлении финансовой отчетности за 2013 год, и на основании бухгалтерской справки в сравнительную информацию за 2012 год внесены соответствующие поправки. В бухгалтерском учете ничего исправлять не нужно.

Ошибка 4. В августе 2013 года от поставщи-ка Б получено сырье на сумму 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.), а задолженность выставлена поставщику А.

Ошибка (замена кредитора) обнаружена в этом же месяце и своевременно исправлена в бухгалтерском учете. На показатели налогового учета и финотчетности за 2013 год она не повлияла.

В бухгалтерском учете указанные выше операции отражаются так:

(грн.)

Приведем образец бухгалтерской справки, согласно которой осуществлены исправления ошибки 1 в учете.

ООО «Мечта»

<...>

Бухгалтерская справка от 31.01.14 г.

Согласно договору от 01.10.13 г. № 001 ООО «Мечта» получило от ООО «Сирень» в декабре 2013 года маркетинговые услуги, что подтверждено актом выполненных работ. Однако в бухучете вместо правильной суммы 320 000 грн. (в т. ч. НДС – 53 333,33 грн.) было указано 3 200 000 грн. (в т. ч. НДС – 533 333,33 грн.).

Вследствие этого были завышены:

расходы на сбыт в 2013 году на 2 400 000 грн. [(3 200 000,00 грн. – 533 333,33 грн.) – – (320 000,00 грн. – 53 333,33 грн.)];

сумма НДС на 480 000 грн. (533 333,00 грн. – 53 333,00 грн.).

Для корректировки прибыли за 2013 год необходимо осуществить следующие проводки:

(грн.)

В налоговом учете ошибок не было.

Исполнитель (подпись) Л. Л. Тимофеева

Главный бухгалтер (подпись) О. О. Сидорчук

Порядок исправления ошибок в финотчетности

Согласно требованиям НП(С)БУ 1 отчетным периодом для составления финансовой отчетности является текущий год. Промежуточная фин-отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 1 разд. 2 НП(С)БУ 1). Следовательно, ошибки, допущенные и исправленные в текущем году, на показатели годовой финотчетности не влияют. Корректировка промежуточной финотчетности законодательством не предусмотрена. Так что в данном случае исправлять ничего не надо.

А что делать, если ошибка обнаружена и исправлена после закрытия отчетного года, но до составления и утверждения годовой финансовой отчетности? В этом случае в бухгалтерском учете надо осуществить корректировку счета 44, а в статьях финотчетности за отчетный год указать правильные данные с учетом исправ-ленной ошибки (п. 15 П(С)БУ 6).

Если же исправляется ошибка, допущенная в предыдущие годы и повлиявшая на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), бухгалтер в соответствии с П(С)БУ 6 должен:

- откорректировать сумму нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4);

- повторно отразить в финотчетности соответствующую сравнительную информацию (п. 5);

- раскрыть информацию об исправлениях в примечаниях к финансовой отчетности (п. 20).

Выводы

Исправлять выявленные ошибки нужно обязательно. В зависимости от периода обнаружения ошибку можно исправить, либо сделав правильную дополнительную запись, либо применив метод «сторно».

Если исправляются ошибки, допущенные в предыдущих отчетных годах, показатели финансовой отчетности пересчитываются ретроспективно (корректируются сравнительные данные за прошлые периоды).