Формирование финансового результата

По завершении отчетного финансового года в бухгалтерии подводят окончательные итоги работы предприятия за год – сравнивают доходы отчетного периода и расходы, понесенные для их получения, и определяют финансовый результат. Как это сделать, читайте в данной консультации.

Определение финрезультата

Методология формирования информации о доходах и расходах в бухгалтерском учете и ее раскрытия в финансовой отчетности установлена стандартами бухучета. Так, предприятия, которые ведут учет:

• по национальным стандартам – применяют нормы НП(С)БУ 15 «Доход» и НП(С)БУ 16 «Расходы»;
• международным – нормы МСБУ 18 «Доход». Специального стандарта для признания и отражения в отчетности расходов в МСБУ нет. Поэтому такие предприятия для обобщения информации о расходах должны руководствоваться другими стандартами МСБУ, в которых изложены критерии признания активов и обязательств для тех или иных хозяйственных операций.

Финрезультат определяется по каждому виду деятельности предприятия (операционная, финансовая, прочая) с периодичностью, установленной в учетной политике (месяц, квартал, год).

Для обобщения информации о финансовых результатах в бухучете предназначен одноименный счет 79, который имеет три субсчета:

• 791 «Результат операционной деятельности». По кредиту субсчета отражаются в порядке закрытия счетов доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности (счета 70 «Доходы от реализации», 71 «Прочий операционный доход»), по дебету – в порядке закрытия счетов учета себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг, административные, сбытовые, прочие операционные расходы (90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности»);
• 792 «Результат финансовых операций». По кредиту субсчета отражается списание в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и прочих финансовых доходов, по дебету – списание финансовых расходов со счетов 95 «Финансовые расходы» и 96 «Потери от участия в капитале»;
• 793 «Результат прочей деятельности». По кредиту субсчета отражается списание в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и прочей деятельности предприятия, по дебету – списание расходов со счета 97 «Прочие расходы».

Таким образом, по кредиту счета 79 в порядке закрытия счетов учета отражаются доходы, по дебету – расходы.

На заметку! Для обобщения развернутой информации о расходах предприятия могут использовать счета класса 8 «Расходы по элементам». Сальдо счетов класса 8 списывается ежемесячно в корреспонденции со счетом 23 «Производство» и счетами класса 9 «Расходы деятельности». Счет 79 не корреспондирует со счетами класса 8.

Для удобства представим вышесказанное в таблице.

Порядок формирования финрезультата предприятия в бухучете

После определения финрезультата до налогообложения бухгалтеру нужно рассчитать и закрыть на счет 79 сумму налога на прибыль.

Налог на прибыль и финрезультат

У предприятий, которые не обязаны корректировать финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), и у которых за отчетный год не возникло разниц, установленных пп. 140.4.4, 140.4.8, 140.5.16 и подразд. 4 разд. ХX НК, сумма налога на прибыль начисленного в бухгалтерском учете, совпадет с суммой налога, определенной в декларации по этому налогу, и будет списана на финрезультат проводкой: Дт 791–793 – Кт 98 «Налог на прибыль» в зависимости от вида деятельности.

Предприятия, которые корректируют финрезультат для целей налогообложения, налог на прибыль будут отражать на счете 98 с учетом положений НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль» или МСБУ 12 «Налоги на прибыль». При этом им необходимо учесть временные разницы между оценкой актива или обязательства по данным финотчетности и налоговой базой и на конец года рассчитать отсроченные налоговые активы (одноименный счет 17) или отсроченные налоговые обязательства (одноименный счет 54).

С учетом текущего налога на прибыль, сумма которого определена в строке 17 декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897), а также корректировок по счету 17 или 54 счет 98 может быть закрыт списанием как в дебет, так и в кредит счета 79:

• Дт 98 – Кт 17, 48, 54, 64, 79;
• Дт 17, 54, 64, 79 – Кт 98.

Списание финрезультата

Окончательно сформированный на счете 79 финрезультат списываем на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» проводками:

• Дт 791–793 – Кт 441 – при получении прибыли;
• Дт 442 – Кт 791–793 – при получении убытка.

Выводы

Финансовый результат – это не только итоговый показатель работы предприятия за год, но и информация для принятия дальнейших управленческих решений. Поэтому пользователям финансовой отчетности важно знать не только размер полученной прибыли или убытка, но и то, от какой деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной) получены результаты.