Бухучет налога на прибыль

Для отражения налога на прибыль в бухучете предназначен одноименный счет 98. На этом счете отражается начисленный текущий налог на прибыль, указанный в декларации, отложенные налоговые активы (далее – ОНА) и отложенные налоговые обязательства (далее – ОНО), которые по итогам отчетного года в учете сворачиваются. То есть при начислении налога счет 98 корреспондирует со счетами 17 «Отложенные налоговые активы», 54 «Отложенные налоговые обязательства» и субсчетом 641 «Расчеты по налогам».

Один из вопросов, который интересует бухгалтеров: когда отражать в финансовой отчетности налог на прибыль за отчетный период? Ведь налог рассчитывается после того, как станет известен бухгалтерский финрезультат. Ответ на этот вопрос найдем в нормах П(С)БУ 17.

В соответствии с п. 14, 15 этого стандарта дебиторская задолженность и обязательства по налогу на прибыль, а также ОНА и ОНО отражаются в отдельных статьях баланса. В промежуточной отчетности суммы ОНА и ОНО могут указываться в размере, определенном на 31 декабря предыдущего отчетного года, а в финотчетности будут приведены только суммы текущего налога на прибыль. При этом по состоянию на 31 декабря текущего отчетного года проводится корректировка сумм отложенного налога. Из данных норм следует, что налог на прибыль, рассчитанный за текущий отчетный период, отражается в балансе на дату определенного отчетного периода. Например, при расчете налога на прибыль за три квартала начисленный в декларации налог будет отражаться в финотчетности за 9 месяцев (по состоянию на 30 сентября). А налог на прибыль из декларации и отложенный налог, рассчитанные по результатам года, попадут в финотчетность за текущий год.

Рассмотрим на примерах бухгалтерский учет налога на прибыль.

ПРИМЕР 1
Начисление налога на прибыль за 9 месяцев

(грн.)