Акценты этой статьи: на примерах наглядно показано отражение в бухгалтерском учете операций по перевозке грузов и их экспедированию в двух случаях:

когда экспедитор сам выступает перевозчиком;
когда экспедитор для выполнения перевозки и оказания сопутствующих ей услуг нанимает третьих лиц от своего имени, но при этом действует за счет и по поручению заказчика.

В таблице приведен порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов у перевозчика и экспедитора в зависимости от условий договора (основание – П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы»).

Вид договора

Доход

Расходы

Себестоимость

Прочие расходы

1

2

3

4

Договор на перевозку грузов

(договор на перевозку и оказание дополнительных услуг заключается между заказчиком и исполнителем услуг)

Доход признается полностью в размере договорной стоимости услуг (за вычетом НДС)

(п. 5, 10 П(С)БУ 15)

Себестоимость услуг по перевозке формируется из прямых расходов на перевозку (п. 5, 6, 7 П(С)БУ 16) и общепроизводственных расходов

Прочие расходы (административные, расходы на сбыт, прочие операционные) признаются по правилам П(С)БУ 16 и отражаются предприятием в том периоде, когда они были понесены (п. 17–21)

Договор транспортного экспедирования

(экспедитор выступает посредником между заказчиком и исполнителем услуг по перевозке)

В доход включается только сумма вознаграждения экспедитора (за вычетом НДС). Суммы поступлений от заказчика (транзитные средства) для оплаты услуг третьих лиц в составе доходов экспедитора не учитываются

(п. 5, 6.2 П(С)БУ 15)

Прямые расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту перевозки, отсутствуют. Однако в себестоимость предоставленных услуг могут включаться общепроизводственные расходы, не привязанные к одному конкретному объекту, например: стоимость информационных услуг, связанных с дислокацией вагонов (п. 9.1 П(С)БУ 16)

Рассмотрим обе ситуации из таблицы на примерах.

Пример 1

Предприятием заключен договор с заказчиком (грузоотправителем) на перевозку грузов по маршруту г. Днепропетровск – г. Нежин. Дополнительные условия договора: перевозчик обеспечивает погрузку-разгрузку груза, охрану груза на пути следования.

(грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражена сумма дохода от реализации транспортных услуг

Договор, счет, акт выполненных работ, ТТН

361

703

39 000

2

Отражена сумма дохода от реализации услуг по погрузке-разгрузке

361

703

4 500

3

Отражена сумма дохода от реализации услуг по охране груза

361

703

4 500

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641/НДС

8 000

5

Получена от заказчика сумма в оплату предоставленных ему услуг

Выписка банка

311

361

48 000

6

Отражены расходы, связанные с перевозкой груза

Путевой лист, ведомость начисления зарплаты и т. п.

23

203, 66, 201, 65

28 900

7

Отражены общепроизводственные расходы (амортизация здания гаража, зарплата диспетчера)

Расчет амортизации, ведомость начисления зарплаты

91

13, 66, 65

8 000

8

Включены общепроизводственные расходы в состав расходов, связанных с перевозкой

Учетные регистры

23

91

8 000

9

Списаны расходы в состав себестоимости предоставленных услуг

903

23

36 900

10

Отражен финансовый результат

703

791

40 000

791

903

36 900

Пример 2

Предприятие занимается транспортно-экспедиторской деятельностью: за счет заказчиков организует перевозку груза и оказание дополнительных услуг, связанных с перевозкой. Порядок расчетов: 100%-ная предоплата за услуги, связанные с транспортным экспедированием; выплата вознаграждения по факту после представления акта выполненных работ.

(грн.)

№п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Получена предоплата от заказчика

Банковская выписка

311

685

3 996

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

666

3

Перечислена оплата перевозчику

Банковская выписка

377

311

3 300

4

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

550

5

Перечислена оплата охранному агентству

Банковская выписка

377

311

696

6

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

116

7

Отражен зачет обязательств перед заказчиком и исполнителями услуг по перевозке

Акты выполненных работ от исполнителя, ТТН, акт выполненных работ экспедитора

685

377

3 330

8

685

643

666

9

644

377

666

10

Отражен доход экспедитора в сумме начисленного вознаграждения

Акт выполненных работ экспедитора

361

703

300

11

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641/НДС

50

12

Получено вознаграждение от заказчика

Банковская выписка

311

361

300

13

Бухгалтерский учет грузовых перевозок и дополнительных услуг