Корректировка финрезультата на сумму роялти

Вся информация в статье касается плательщиков налога на прибыль, которые применяют корректировки на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК). Такие плательщики обязаны увеличивать финрезультат до налогообложения в случае, если они начисляют и выплачивают роялти (пп. 140.5.6, пп. 140.5.7 НК):

• трем категориям резидентов Украины (каким именно – скажем ниже);
• нерезидентам.

Сумма корректировки отражается в строке 3.1.8 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль (далее – декларация). Действующая форма декларации утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897.

Напомним, что для целей бухучета роялти считается любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы (далее – КП), другие записи на носителях информации, видеоили аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радиоили телевизионного вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау) (п. 4 П(С)БУ 15).

При этом расходы на выплату роялти учитываются по правилам п. 7 П(С)БУ 16, а именно признаются расходами:

• либо в периоде признания дохода, для получения которого они были осуществлены (одновременно с признанием этого дохода). В таком случае начисленные роялти «ждут» на счетах 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы»;
• либо в том периоде, в котором они были осуществлены – если их невозможно прямо связать с доходом определенного периода. В таком случае начисленные роялти отражаются на счетах 92–94 в зависимости от направления использования объекта интеллектуальной собственности (далее – объекты ИС).