• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Классификация и признание доходов в бухучете

12.11.2018 1878 0 7

Все об учете доходов и расходов


В консультации расскажем о видах доходов и порядке их признания, оценки и отражения в бухгалтерском учете.


Понятие дохода

Согласно ст. 1 Закона № 996 и п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 доходом считается увеличение экономических выгод в виде увеличения (поступления) активов или уменьшения обязательств, которое приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников).

Правила признания, оценки и раскрытия информации о доходах приведены в П(С)БУ 15.

Обратите внимание! Нормы П(С)БУ 15 не распространяются на доходы, связанные с арендой, дивидендами, которые причитаются по результатам финансовых инвестиций и учитываются по методу участия в капитале, страховой деятельностью, а также на доходы от других операций, перечисленных в п. 3 этого стандарта.

Классификация доходов

Классификация доходов по группам приведена в п. 7 П(С)БУ 15. Информацию о делении доходов на группы, правилах заполнения финотчетности (в частности, формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)», форм № 2-м и № 2-мс «Отчет о финансовых результатах») и отражения доходов на счетах (субсчетах) бухучета представим для удобства в табл. 1.

Таблица 1. Классификация доходов согласно П(С)БУ 15


п/п

Описание классификационной группы доходов

Отражение в финансовой отчетности

Отражение на счетах (субсчетах) бухучета

План счетов (Инструкция № 291)

Упрощенный план счетов (Приказ № 186)

1

2

3

4

5

1

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Не отражается

Обороты Кт 701–703

Оборот Кт 70

Общий доход от реализации без учета предоставленных скидок, возврата ранее проданных товаров, косвенных налогов и сборов (НДС, акциза и т. п.)

2

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Стр. 2000 (формы № 2, № 2-м, № 2-мс)

Обороты Кт 701–703 минус Дт 701–704

Оборот Кт 70 минус Дт 70

Доход, который определяется путем вычета из дохода от реализации предоставленных скидок, стоимости возврата ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т. д.), а также косвенных налогов и сборов

3

Прочие операционные доходы

Стр. 2120 (формы № 2, № 2-м), стр. 2160 (форма № 2-мс)

Обороты Кт 710–719 минус Дт 712, 713, 719

Оборот Кт 74 минус Дт 74

Прочие доходы от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Это, в частности, доход от операционной аренды активов*, операционных курсовых разниц, возмещение ранее списанных активов, доход от роялти, процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках, доход от реализации оборотных активов (кроме фининвестиций), необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия и т. п.

4

Доход от участия в капитале**

Стр. 2200 (форма № 2), стр. 2240 (форма № 2-м), стр. 2160 (форма № 2-мс)

Обороты Кт 721–723

Оборот Кт 74

Этот доход признается, если учет фининвестиций ведется по методу участия в капитале. В этом случае с признанием такого дохода балансовая стоимость инвестиций увеличивается на сумму увеличения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования

5

Финансовые доходы

Стр. 2220 (форма № 2), стр. 2240 (форма № 2-м), стр. 2160 форма № 2-мс)

Обороты Кт 731–733

Оборот Кт 74

Дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов от участия в капитале)

6

Прочие доходы

Стр. 2240 (формы № 2, № 2-м), стр. 2160 (форма № 2-мс)

Обороты Кт 740–742, 744–746 минус Дт 746

Оборот Кт 74 минус Дт 74

Доход от реализации фининвестиций, от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе хоздеятельности предприятия, но не связаны с его операционной деятельностью

* Для предприятий, которые сдают в аренду недвижимость (она тогда будет называться инвестиционной недвижимостью), доход от аренды должен классифицироваться как доход от реализации услуг.
** В П(С)БУ 15 доход от участия в капитале как отдельная группа не назван, так как, по сути, является финансовым доходом. Однако из-за специальных указаний в этом стандарте и наличия в форме № 2 отдельной строки для его отражения доход от участия в капитале приведен в таблице отдельно от других доходов.

Признание дохода

Согласно п. 5 П(С)БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства. Но такое увеличение (уменьшение) должно привести к росту собственного капитала и в то же время не должно быть следствием получения взносов от участников.

Какие поступления не признаются доходом?

Перечень поступлений от других лиц, которые не могут быть признаны доходами, приведен в п. 6 П(С)БУ 15. В него, в частности, вошли:

  • сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды. Отметим, что в результате «очищения» общего дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) от косвенных налогов мы получаем чистый доход от реализации;
  • поступления по договорам комиссии, агентским и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. Сумма таких поступлений тоже вычитается из общего дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
  • сумма предоплаты продукции (товаров, работ, услуг). Такая сумма не может быть признана доходом, так как доход отражается в бухучете в момент его возникновения, независимо от даты поступления денежных средств (ст. 4 Закона № 996);
  • сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) (см. выше);
  • сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором. Это значит, что если в договоре не указано такое условие получения задатка, то его поступление будет считаться доходом;
  • поступления, принадлежащие другим лицам. Например, благотворительная помощь, которая поступает от благотворительной организации для передачи нуждающимся в ней лицам, не будет отражаться в составе доходов такой организации (см. Приказ № 298);
  • поступления от первичного размещения ценных бумаг (далее – ЦБ). Это относится как к сумме, равной номинальной стоимости ЦБ, так и к сумме, превышающей эту стоимость. Например, при первичном размещении акций их номинальная стоимость отражается по кредиту счета 46 «Неоплаченный капитал», а сумма, превышающая эту стоимость, – по кредиту субсчета 421 «Эмиссионный доход»;
  • балансовая стоимость валюты.

Также доход не признается при обмене продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по своему назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость (п. 9 П(С)БУ 15).

Когда именно нужно признавать доход в бухучете?

Момент признания дохода зависит от того, к какому виду он относится (см. табл. 2).

Таблица 2. Условия признания дохода


п/п

Вид дохода

Когда признается доход

Норма П(С)БУ 15

1

2

3

4

1

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов)

Только когда одновременно выполняются все условия, указанные в п. 8 П(С)БУ 15, в частности:

– покупателю переданы все риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

– предприятие уже не осуществляет управление и контроль за реализованным активом

П. 8

2

Доход от предоставления услуг

Исходя из степени завершенности операции на дату баланса, если результат этой операции может быть достоверно оценен. Для признания такого дохода должен выполняться ряд условий, предусмотренных в п. 10 П(С)БУ 15

П. 10–14

3

Доход в виде процентов

В том отчетном периоде, к которому эти проценты относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического смысла соответствующего договора

П. 20

4

Доход в виде роялти

По принципу начисления с учетом экономического смысла соответствующего договора

5

Доход в виде дивидендов

В периоде принятия решения об их выплате

6

Доход от получения целевого финансирования (в т. ч. денежные средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль)

В течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Не признается доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что такое финансирование будет получено и предприятие выполнит его условия

П. 16–17

7

Доход от получения целевого финансирования капитальных инвестиций

В течение срока полезного использования объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. д.)

П. 18

8

Доход от получения целевого финансирования для компенсации расходов (убытков) предприятия

С одновременным признанием дебиторской задолженности

П. 19

9

Доход от получения целевого финансирования для поддержки предприятия без установления условий его расходования на проведение в будущем определенных мероприятий

10

Доход от бесплатного получения актива

На систематической основе, если полученный актив обеспечивает поступление экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов

П. 21

 

Важно! Необходимым условием признания любого вида дохода является возможность его достоверно оценить.

Оценка дохода

По общему правилу доход в бухучете отражается в сумме справедливой стоимости активов, которые уже получены или только подлежат получению (п. 21 П(С)БУ 15). В то же время у некоторых видов дохода есть свои «оценочные» нюансы (см. табл. 3).

Таблица 3. Оценка разных видов дохода


п/п

Вид дохода

Как определяется доход

Норма П(С)БУ 15

1

2

3

4

1

Доход от целевого финансирования капитальных инвестиций

Пропорционально сумме начисленной амортизации

П. 18

2

Доход от бесплатного получения необоротного актива

П. 21

3

Доход по отсроченному платежу

Как разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств, которые должны быть получены за продукцию (товары, работы, услуги). Доход признается в виде процентов

П. 22

4

Доход от бартерного контракта

По справедливой стоимости активов (работ, услуг), которые получены или должны быть получены предприятием*. Справедливая стоимость уменьшается или увеличивается на сумму переданных или полученных денежных средств

П. 23

* Если справедливую стоимость активов (работ, услуг), полученных по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому контракту.

Выводы

Перед отражением того или иного дохода в бухгалтерском учете и, соответственно, финансовой отчетности нужно определить, к какому виду он относится.

Для некоторых видов доходов действуют специальные правила их признания и оценки.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2268 грн. / год

Купить

Лучшие материалы

Благодарим за регистрацию на сайте Uteka.ua. Для подтверждения вашего e-mail адреса вам на почту было отправлено письмо. Пожалуйста, перейдите по ссылке указанной в письме.
Классификация и признание доходов в бухучете