Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Как подать возражения к акту налоговой проверки

19.09.2018 1976 0 1


Для кого эта статья: для сельхозпредприятий и фермерских хозяйств, не согласных с выводами проверки, проведенной органом ГФС.

Из этой статьи вы узнаете: почему сельхозпредприятию необходимо подать возражения к акту проверки, как правильно составить и подать возражения.


Как сельхозпредприятие получает от органа ГФС акт проверки?

Существует два способа получения акта проверки сельхозпредприятием:

  • акт непосредственно вручается директору, бухгалтеру либо другому уполномоченному лицу предприятия. В случае несогласия с данными, изложенными в акте, его необходимо подписать с возражениями при получении. При этом свое несогласие с выводами проверки можно отразить следующей фразой: «С выводами акта не согласны. Возражения к акту будут представлены в течение 5 рабочих дней». А затем следует подготовить и подать органу ГФС обоснованные возражения;
  • акт направляется заказным письмом с уведомлением о вручении в адрес сельхозпредприятия, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований. В этом случае сельхозпредприятие выражает свое несогласие путем подачи органу ГФС обоснованных письменных возражений.

Зачем подавать возражения к акту проверки?

Если по результатам проверки (камеральной, документальной или фактической) орган ГФС приходит к выводу о нарушении плательщиком налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции органов ГФС, то такие нарушения отражаются в акте проверки (п. 86.1 Налогового кодекса, далее – НК). Именно акт проверки является основанием для принятия ГФС налогового уведомления-решения (далее – НУР), которым определяется сумма денежного обязательства (налога и/или штрафа) (пп. 54.3.2, ст. 58 НК).

На практике большинство налоговых проверок заканчивается доначислением сумм налогов или наложением штрафов.

Свое несогласие с выводами проверяющих сельхозпредприятие может изложить в возражениях к акту проверки (п. 86.7 НК). Подача возражений – это первый шаг к защите своих прав и возможность досудебного урегулирования разногласий между органом ГФС и сельхозпредприятием (например, проверяющие считают, что плательщик нарушил требования законодательства, а он настаивает на правомерности своих действий).

Рекомендуем в любом случае подавать возражения к акту налоговой проверки, ведь, не потратив ни копейки, можно обойтись без доначислений и штрафов.

На практике доводы могут быть учтены налоговой либо оставлены без внимания. Принимая НУР, налоговая обязана учитывать не только выводы акта проверки, но и результаты рассмотрения поданных налогоплательщиком возражений к нему, а также дополнительно представленных им документов, если таковые были (п. 44.7, 86.8 НК).

Например, если представленные плательщиком доводы и дополнительные документы подтверждают отсутствие в его действиях нарушений законодательных требований, орган ГФС может не принимать НУР и не доначислять денежное обязательство либо принять НУР, доначислив денежное обязательство на меньшую сумму, нежели предполагалось первоначально.

И если все-таки орган ГФС оставил без внимания доводы плательщика и принял НУР, доначислив сумму налога и/или штрафа, то подача возражений к акту проверки не была напрасной тратой времени. Ведь в случае административного или судебного обжалования плательщик сможет ссылаться на доводы, изложенные в возражениях, или на документы, не принятые во внимание ГФС. Так, орган ГФС уже не сможет утверждать, что не знал об этих доводах. Особенно это важно при судебном обжаловании. Ведь согласно ч. 1 ст. 77 Кодекса административного судопроизводства (далее – КАС) налогоплательщик обязан доказывать наличие обстоятельств, которыми обоснованы требования об отмене НУР.

Обязательно ли подавать дополнительные документы?

На практике зачастую плательщики оказываются в ситуации, когда:

  • в акте проверки не отражены все документы, фактически представленные проверяющим при проверке. То есть орган ГФС указывает на нарушение налогового и иного законодательства, ссылаясь на отсутствие таких документов. Подача возражений вместе с отсутствовавшими, по мнению фискалов, документами подтвердит факт их наличия у сельхозпредприятия и факт их представления;
  • при проверке плательщик действительно не представил налоговой отдельные документы, в результате чего она пришла к выводу о нарушении той или иной нормы законодательства. Например, некоторые документы были утрачены и восстановлены уже после окончания проверки. Подавая возражения вместе с дополнительными документами, плательщик получает шанс доказать отсутствие нарушений.

Какой срок установлен для подачи возражений?

Плательщик вправе подать возражения в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта проверки (п. 86.7 НК).

Например, предприятие получило акт проверки 25.06.18 г. Следовательно, отсчет 5-дневного срока начинается с 26.06.18 г., а возражения могут быть поданы по 04.07.18 г. включительно (при расчете 5-дневного срока учитываются рабочие дни – 26.06.18 г., 27.06.18 г., 02.07.18 г., 03.07.18 г., 04.07.18 г. включительно и не учитываются выходные дни – 28.06.18 г., 29.06.18 г., 30.06.18 г., 01.07.18 г.).

Как составить возражения?

Форма возражений к акту проверки законодательно не установлена. Поэтому сельхозпредприятие может составлять такие возражения в произвольной форме или воспользоваться предложенным нами вариантом (см. образец, ниже – для скачивания).

ОБРАЗЕЦ

Головне управління ДФС
у Дніпропетровській області
49056, м. Дніпро,
вул. Сімферопольська, буд. 17а

Заперечення до акта перевірки
від 15.06.18 р. № 15/09878965

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Яблуко» (далі – ТОВ «Агрофірма «Яблуко») 25.06.18 р. отримало примірник акта від 15.06.18 р. № 15/09878965, складеного Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області (далі – ГУ ДФС у Дніпропетровській області) за результатам виїзної документальної позапланової перевірки ТОВ «Агрофірма «Яблуко» з питань фінансово-господарських відносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Маріанна» (далі – TOB «Маріанна») за грудень 2017 року.

За результатами вказаної перевірки ГУ ДФС у Дніпропетровській області дійшло висновку про порушення ТОВ «Агрофірма «Яблуко» норм п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6, 201.10 Податкового кодексу (далі – ПК), а саме безпідставне віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту за операціями з ТОВ «Маріанна», внаслідок чого було занижено ПДВ за грудень 2017 року на суму 316 987,64 грн. Саме на це було вказано в акті перевірки. Такий висновок обґрунтовано тим, що ТОВ «Агро-фірма «Яблуко» не мала змоги придбати у ТОВ «Маріанна» сільгосппродукцію, оскільки згідно з отриманою ГУ ДФС у Дніпропетровській області податковою інформацією (з акта перевірки ТОВ «Маріанна» від 23.03.18 р. з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками за грудень 2017 року) ТОВ «Маріанна» не мала об'єктів оподаткування та можливості реально здійснювати господарські операції у грудні 2017 року.

Із цього випливає, що ТОВ «Маріанна» здійснювала діяльність, спрямовану на проведення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту. Між ТОВ «Агрофірма «Яблуко» і ТОВ «Маріанна» фактично був відсутній рух товару, а рух сум ПДВ відбувався лише на папері. Йдеться про транзит грошових коштів без отримання товарно-матеріальних цінностей. Тобто господарські операції між ТОВ «Агрофірма «Яблуко» та ТОВ «Маріанна» не були спрямовані на настання реальних наслідків фінансово-господарської діяльності, тому у ТОВ «Агрофірма «Яблуко» були відсутні підстави для відображення наслідків цих господарських операцій у податковому обліку.

Проте ТОВ «Агрофірма «Яблуко» вважає помилковими висновки ГУ ДФС у Дніпропетровській області, викладені в акті від 15.06.18 р. № 15/09878965, з огляду на таке.

Фактичне виконання господарських операцій між ТОВ «Агрофірма «Яблуко» і ТОВ «Маріанна» підтверджено як договором, який був досліджений під час перевірки, так і належним чином оформленими первинними документами, складеними в процесі виконання цього договору (товарно-транспортними накладними від 14.12.17 р., 18.12.17 р., 26.12.17 р., видатковими накладними від 14.12.17 р., 18.12.17 р., 26.12.17 р., податковими накладними від 14.12.17 р., 18.12.17 р., 26.12.17 р.), які у повній мірі відображають зміст господарських операцій та їх вартісні показники. Зокрема, у зазначених документах докладно відображено, які саме товари були поставлені, в яких обсягах, у який час. Таким чином, вказані документи доводять, що висновок фіскалів про порушення ТОВ «Агрофірма «Яблуко» норм п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6, 201.10 ПК та безпідставне віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту і заниження ПДВ за грудень 2017 року на суму 316 987,64 грн. є помилковим.

ТОВ «Агрофірма «Яблуко» цілком правомірно відобразило наслідки здійснених господарських операцій у податковому обліку. Вищевказані накладні були досліджені ГУ ДФС у Дніпропетровській області під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Агрофірма «Яблуко».

Наявність обставин, які стосуються порушення ТОВ «Маріанна» податкового законодавства, не може бути підставою для висновку про неправомірність віднесення ТОВ «Агрофірма «Яблуко» сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Не визнаючи правомірність віднесення ТОВ «Агрофірма «Яблуко» сум ПДВ до складу податкового кредиту в грудні 2017 року за операціями з ТОВ «Маріанна», фіскальний орган фактично поклав на ТОВ «Агрофірма «Яблуко» вину за порушення ТОВ «Маріанна» вимог податкового законодавства. Але згідно з чинним законодавством ТОВ «Агрофірма «Яблуко» не зобов’язане та не має права контролювати діяльність ТОВ «Маріанна» та дотримання ним вимог податкового та іншого законодавства.

Зокрема, відповідно до ч. 8 ст. 19 Господарського кодексу суб'єкти господарювання, відокремлені підрозділи юридичних осіб, виділені на окремий баланс, повинні вести первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи, складати та подавати згідно з вимогами закону статистичну інформацію та інші дані, визначені законом, а також вести (крім громадян України, іноземців та осіб без громадянства, які провадять господарську діяльність і зареєстровані як підприємці) бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність. Забороняється вимагати від таких суб'єктів господарювання подання статистичної інформації та інших даних, не передбачених законом або з порушенням порядку, встановленого законом.

Також юридична відповідальність особи має індивідуальний характер (ст. 61 Конституції України). Законодавством України не передбачено відповідальність юридичної особи за зобов'язаннями іншої юридичної особи, в тому числі за податковими зобов’язаннями. Тому ТОВ «Агрофірма «Яблуко» не може нести відповідальність за порушення податкового законодавства, допущені її контрагентом.

Керуючись п. 86.7 ПК, ТОВ «Агрофірма «Яблуко» просить визнати акт від 15.06.18 р. № 15/09878965 неправомірним та скасувати його. Також зазначаємо, що платник бажає взяти участь у розгляді заперечень. Про дату та час розгляду просимо повідомити письмово за адресою: м. Дніпро, вул. Київська, буд. 78б або за телефоном (097) 879-56-21.

Директор ТОВ «Агрофірма «Яблуко»        (підпис)        Д. Ю. Різниченко

07.08.18 р.

Исходя из практики, в возражениях необходимо указать:

  • наименование налогового органа, которому подаются возражения;
  • полное наименование, адрес местонахождения и контактный номер телефона плательщика;
  • реквизиты (дату и номер) акта проверки;
  • нарушения, указанные в акте, которые считаются ошибочными;
  • обоснование правомерности позиции плательщика (ссылки на нормы законодательства и подтверждающие документы);
  • намерение участвовать в рассмотрении возражений (при желании).

Возражения подаются налоговому органу, проводившему проверку. Возражения можно подать непосредственно в канцелярию, получив на втором экземпляре отметку о получении, либо направить ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Обязан ли фискальный орган извещать о дате рассмотрения возражений?

Да, обязан, но только если сельхозпредприятие изъявило желание принять участие в рассмотрении возражений. Тогда фискальный орган обязан направить ему уведомление о месте и времени проведения такого рассмотрения не позднее следующего рабочего дня со дня получения возражений, но не позже чем за 4 рабочих дня до дня их рассмотрения (п. 86.7 НК).

Как правило, налоговая уведомляет по телефону, причем далеко не всегда заранее.

В какой срок налоговая обязана рассмотреть возражения?

Возражения должны быть рассмотрены в течение 7 рабочих дней, следующих за днем их получения (п. 86.7 НК). То есть если налоговая получила возражения 04.07.18 г., то отсчет 7-дневного срока начинается с 05.07.18 г., а ответ должен быть вручен или направлен плательщику в срок по 13.07.18 г. включительно (при расчете срока учитываются рабочие дни – 05.07.18 г., 06.07.18 г., 09.07.18 г., 10.07.18 г., 11.07.18 г. и не учитываются выходные дни – 07.07.18 г. и 08.07.18 г.).

Выводы

Если по результатам проверки налоговый орган приходит к выводу о нарушении плательщиком налогового и иного законодательство, то такие нарушения отражаются в акте проверки. В дальнейшем акт является основанием для принятия НУР, которым определяется сумма денежного обязательства плательщика. В случае несогласия с выводами проверяющих сельхозпредприятие может подать возражения к акту проверки. Подача возражений – это первый шаг к защите своих прав и возможность досудебного урегулирования разногласий между фискальным органом и плательщиком.

Заперечення до акта перевірки.doc
Скачать

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Агро»

Самая полная библиотека безопасных решений по бухучету, налогам и праву для с/х отрасли

4680 грн. / год

Купить

Лучшие материалы