Как передать частное предприятие в собственность другому лицу

Для кого эта статья: для собственников частных предприятий (далее – ЧП), которые отчуждают ЧП или имеют желание передать его в наследство.

Из этой статьи вы узнаете: как действовать в случае отчуждения ЧП и каков порядок налогообложения операции по переходу права собственности на ЧП.

Процесс передачи корпоративных прав ЧП имеет свои особенности. Поэтому, когда у собственника возникает необходимость продать/подарить полностью ЧП, у него возникают вопросы: в какой последовательности действовать и куда обращаться? Поэтому в этой консультации рассмотрим порядок действий в случае переоформления права собственности на ЧП и налогообложения доходов сторон, а также приведем образец решения собственника о продаже корпоративных прав.

Что нужно знать о ЧП

Частным признается предприятие, которое действует на основе частной собственности (ст. 113 Хозяйственного кодекса, далее – ХК):

• одного или нескольких граждан, иностранцев, лиц без гражданства и его (их) труда либо с использованием наемного труда;
• субъекта хозяйствования – юридического лица.

ЧП может быть (ст. 63 ХК):

• унитарным, то есть созданным одним учредителем, который выделяет необходимое для этого имущество, формирует в соответствии с законом уставный капитал, не разделенный на доли (паи), утверждает устав, распределяет доходы, непосредственно или через руководителя, который назначается (избирается) учредителем (наблюдательным советом такого предприятия в случае его создания), руководит предприятием и формирует его трудовой коллектив на принципах трудового найма, решает вопросы реорганизации и ликвидации предприятия;
• корпоративным, которое создается, как правило, двумя или более учредителями по их совместному решению (договору), действует на основе объединения имущества и/или предпринимательской либо трудовой деятельности учредителей (участников), их совместного управления делами, на основе корпоративных прав, в том числе через органы, которые ими создаются, участия учредителей (участников) в распределении доходов и рисков предприятия. Корпоративными являются кооперативные предприятия, предприятия, которые создаются в форме хозяйственного общества, а также другие предприятия, в том числе основанные на частной собственности двух или более лиц.

В случае передачи ЧП одним лицом другому следует учитывать, что такое предприятие является единым имущественным комплексом (далее – ЕИК), который используется для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как ЕИК входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также право на торговую марку или другое обозначение и другие права, если иное не установлено договором или законом.

Как отчуждать ЧП

Законодательством установлены требования к государственной регистрации прав собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, обременения этих прав, их возникновения, перехода и прекращения. Поэтому ЧП является объектом гражданских прав и может свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке правопреемства или наследования либо иным образом, если они не изъяты из гражданского оборота или не ограничены в обороте, или не являются неотъемлемыми от физического либо юридического лица. Оборотоспособность ЧП как недвижимого имущества свидетельствует, что ЧП можно продать, подарить или унаследовать. Рассмотрим порядок действий для первого варианта – продажи ЧП.

Во-первых, следует принять и оформить надлежащим образом решение о продаже ЧП (см. образец, в т. ч. в конце статьи для загрузки).

Во-вторых, при оформлении продажи ЧП нужно учитывать, что такие договоры (купли-продажи, дарения, мены) заключаются в письменной форме и подлежат нотариальному удостоверению, кроме тех, которые находятся в налоговом залоге (ст. 657 ГК). Стоимость продажи ЧП согласовывается сторонами и фиксируется в договоре.

Сделка относительно распоряжения имуществом может быть удостоверена нотариусом без согласия второго из супругов в случае, если из документа, удостоверяющего право собственности, договора, заключенного между супругами, акта гражданского состояния о заключении брака и других документов вытекает, что указанное имущество является личной частной собственностью одного из супругов, то есть приобретено до регистрации брака, за время брака, но на условиях, предусмотренных брачным или другим договором, заключенным между супругами, по договору дарения, или в порядке наследования, или за средства, которые принадлежали ей (ему) лично, и т. п.

Составление завещания собственником ЧП

Собственник ЧП может передать право собственности на ЧП по завещанию. Нотариус удостоверяет завещания физических лиц с полной гражданской дееспособностью, в том числе супругов, которые составлены в соответствии с требованиями ст. 1233–1257 ГК и лично поданы нотариусу. В завещании указываются место и время его составления, дата и место рождения завещателя.

Завещание подписывает лично завещатель. При удостоверении завещания от завещателя не требуется представление доказательств, подтверждающих его право на имущество. Но при этом следует учесть, что документы, подтверждающие права собственности на ЧП, подаются нотариусу для вступления в наследство, то есть наследниками.

Завещание, написанное завещателем собственноручно или с помощью общепринятых технических средств, удостоверяется нотариусом. По просьбе физического лица нотариус может записать завещание с его слов собственноручно или с помощью общепринятых технических средств. В этом случае завещание должно быть вслух прочитано завещателем и подписано им, на что указывается перед его подписью (ст. 1248 ГК).

Нотариус проверяет, не содержит ли завещание распоряжений, которые противоречат требованиям законодательства. Кроме того, сведения о завещаниях подлежат обязательной госрегистрации нотариусом в Наследственном реестре (ст. 1247 ГК).

Регистрация нового собственника в ЕГР

Мы уже выяснили, что после заключения договора (купли-продажи, мены, дарения и т. п.) относительно отчуждения права собственности на ЧП необходимо внести изменения в устав, изложив его в новой редакции. После этого нужно внести соответствующие изменения относительно нового собственника и изменений в устав ЧП в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР).

Для госрегистрации в ЕГР новой редакции устава ЧП субъекту госрегистрации следует подать (ч. 4 ст. 17 Закона от 15.05.03 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований», далее – Закон № 755):

• заявление о госрегистрации изменений в сведения о юридическом лице, которые содержатся в ЕГР, по форме, утвержденной приказом Минюста от 18.11.16 г. № 3268/5, далее – Приказ № 3268);
• экземпляр оригинала (или нотариально удостоверенную копию) решения уполномоченного органа управления юрлица об изменениях, которые вносятся в ЕГР;
• учредительный документ юрлица в новой редакции.

Кто должен подавать документы для внесения изменений в ЕГР в связи со сменой собственника ЧП?

К сожалению, законодательство не содержит точного ответа на этот вопрос. Впрочем, Законом № 755 установлено, что заявителем может быть учредитель или другое уполномоченное на то лицо (ст. 1). Поэтому, по нашему мнению, подавать документы должен новоиспеченный собственник, ведь он уже получил в собственность ЧП, а старый собственник лишился таких прав. Иначе прежнему владельцу придется выдавать доверенность от ЧП на совершение действий по внесению изменений в ЕГР. Но зачем делать лишние движения, когда новый собственник имеет право самостоятельно подать госрегистратору перечисленные документы для внесения указанных изменений?

К тому же на такой порядок действий указывает и ст. 4 Закона № 755: изменения в ЕГР должны проводиться на основании документов, удостоверяющих события, которые уже фактически произошли, а не те, которые должны состояться в будущем. Поэтому считаем, что и по этой норме документы должен подавать новый собственник ЧП.

Налогообложение доходов сторон соглашения

Корпоративные права – это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами (пп. 14.1.90 Налогового кодекса, далее – НК). Поэтому в случае отчуждения (уступки) части или всего ЧП в целях налогообложения будет идти речь о продаже корпоративных прав, а в случае получения их в наследство – наследовании корпоративных прав.

Порядок налогообложения инвестиционной прибыли (далее – ИП) регулируется п. 170.2 НК.

Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налого плательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения ИП отчетным периодом считается календарный год (пп. 170.2.1 НК).

В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финрезультата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года (пп. 170.2.6 НК). То есть объектом обложения НДФЛ будет считаться ИП, для определения которого учитываются расходы на приобретение такого инвестиционного актива.

При этом к расходам, связанным с приобретением корпоративных прав, могут быть отнесены только документально подтвержденные расходы физических лиц, направленные, например, на формирование уставного капитала.

Что касается наследования и дарения, то доход от таких операций облагается налогом одинаково (п. 174.6 НК).

Стоит заметить, что объект коммерческой собственности, а именно: ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на ЕИК, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от нее, имущественные и неимущественные права специально выделены в пп. «в» п. 174.1 НК в отдельную группу как объекты наследства.

Если имущество, принадлежащее отцу, наследует сын, то все объекты наследства облагаются налогом по нулевой ставке (пп. «а» пп. 174.2.1 НК), ведь сын принадлежит к членам семьи первой степени родства (пп. 14.1.263 НК).

Таким образом, на основании приведенных норм НК можно сделать следующие выводы относительно налогообложения доходов в случае передачи, продажи или наследования ЧП (см. таблицу).

Если собственник ЧП намеревается передать права собственности на него другому лицу или родственнику, то в зависимости от этого намерения (продажа, дарение или передача в наследство) он нотариально удостоверяет соответствующее соглашение или завещание. После этого нужно внести изменения в устав предприятия (изложить его в новой редакции) и внести в ЕГР соответствующие изменения относительно нового собственника и изменения в устав ЧП. Порядок налогообложения доходов в случае передачи, продажи или наследования ЧП мы привели в удобной таблице.

Соавтор
Сергей Наумов