Учет списания кредиторской задолженности перед нерезидентом

Экспорт, импорт, ВЭД-задолженности

Кредиторская задолженность (далее – КЗ) перед нерезидентом возникает у резидента Украины, в частности, когда такой резидент получает от нерезидента либо товары (работы, услуги) без предоплаты по договорам импорта, либо предоплату по экспортному договору. Если такая КЗ превращается в безнадежную задолженность, ее нужно списать с баланса предприятия. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете резидента списание безнадежной КЗ, возникшей по договору импорта/экспорта, рассмотрим в консультации.

В зависимости от способа, каким изначально предполагается погасить возникшую перед нерезидентом КЗ (деньгами либо другими активами), задолженности условно можно разделить на денежные и товарные. Поясним:

• денежная КЗ возникает у покупателя в результате получения товаров (работ, услуг) и т. д. Подлежит погашению денежными средствами. Учитывается по кредиту субсчета 632 «Расчеты с иностранными поставщиками». В зависимости от сути договора, по которому возникла КЗ, для ее учета могут также применяться, например, счета 62 «Краткосрочные векселя выданные», 68 «Расчеты по другим операциям»;
• товарная КЗ возникает у поставщика товаров (работ, услуг) в результате получения от покупателя предоплаты (аванса). Погашается отгрузкой товаров (работ, услуг). Учитывается по кредиту субсчета 6812 «Расчеты по авансам, полученным от нерезидента».

Поскольку изначально предполагается, что денежная КЗ перед нерезидентом будет погашаться деньгами, она считается монетарной статьей баланса (п. 4 П(С)БУ 21).

Поэтому сумма денежной КЗ пересчитывается (п. 7, 8 П(С)БУ 21):