Таблица данных плательщика НДС: когда подавать и как заполнить

Блокировка НН/РК – 2020

Блокировка НН/РК – 2020: что необходимо знать аграриям

Акценты статьи:

• в каких случаях плательщикам НДС нужно подавать Таблицу данных плательщика налога на добавленную стоимость (далее – Таблица);
• как заполнить Таблицу, чтобы повысить шансы на то, что она будет учтена комиссией ГНС;
• что делать плательщику НДС, если он получил решение о неучете Таблицы.

Когда нужно подавать Таблицу?

В материале «Безусловная регистрация НН И РК» вы прочитали о так называемой безусловной регистрации НН/РК в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), предусмотренной Порядком остановки регистрации остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденнымо постановлением КМУ от 11.12.19 г. № 1165 (далее – Порядок № 1165).

Напомним, что одним из признаков того, что НН/РК подлежит безусловной регистрации, является отражение в такой НН/РК операции по поставке товара по коду согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, приведенной в Законе от 19.09.13 г. № 584-VII (далее – УКТВЭД) или услуги по коду согласно ГКПУ, которые указаны в таблице данных налогоплательщика, учтенной контролирующим органом (пп. 4 п. 3 Порядка № 1165).

Что представляет собой такая таблица?

Таблица данных налогоплательщика (далее – Таблица) – это сводная информация, которая подается налогоплательщиком в контролирующий орган, относительно кодов видов экономической деятельности налогоплательщика согласно Классификатору видов экономической деятельности, кодов товаров согласно УКТВЭД и/или кодов услуг согласно ГКПУ, которые поставляются и/или приобретаются (получаются) налогоплательщиком, ввозятся на таможенную территорию Украины (п. 2 Порядка № 1165).

Для чего подается Таблица?

Цель подачи Таблицы состоит в том, чтобы программа СМКОР корректно рассчитывала первый критерий рисковости операций. Для этого исчисляется разница между остатками товаров/услуг, которые приобретаются, и товаров/услуг, которые поставляются плательщиком НДС (подробнее о критериях рисковости операций см. в материале «По каким критериям определяют рисковые операции»).

Ведь чаще всего операции по поставке признаются рисковыми как раз у производителей (т. е. у плательщиков НДС, которые покупают одни товары, а поставляют другие). Например, сельхозпредприятия для процесса производства покупают одни товары/услуги (топливо, удобрения, семена и т. п.), а поставляют другие (сельхозпродукцию). Итак, поскольку на входе и выходе у производителей разные товары/услуги, такая операция может быть признана программой СМКОР рискованной.

Если Таблица, которую представил плательщик НДС, учтена органом ГНС, что это означает?

Это означает, что НН и положительные РК, которые оформляет такой плательщик и отправляет на регистрацию в ЕРНН, не подпадут под мониторинг. То есть их регистрация не может быть остановлена. Но это касается только НН/РК, в которых в номенклатуре указаны коды товаров/услуг, указанные в такой Таблице.

Так когда именно нужно подавать Таблицу в орган ГНС?

Здесь не может быть установленных сроков, потому что представление Таблицы – это право, а не обязанность плательщика НДС (п. 12 Порядка № 1165). Но, как видим, плательщик НДС сам заинтересован представить Таблицу, чтобы НН/РК, которые он он будет оформлять, не блокировались комиссией регионального уровня ГНС. То есть Таблицу следует подать заранее.

Форма и правила заполнения Таблицы

Форма Таблицы приведена в приложении 5 к Порядку № 1165.

Таблица подается исключительно в электронной форме. Ее можно представить одним из следующих способов:

• через личный кабинет электронного сервиса «Электронный кабинет плательщика»;
• программное обеспечение, которое плательщик выбрал по своему усмотрению и которое позволяет формировать исходный файл согласно утвержденному формату (стандарту) (например, программа М.Е.Doc, «АртЗвіт» и т. п.).

В электронном реестре документов Таблица имеет идентификатор J(F) 1312303.

Какую информацию следует указать в Таблице?

В Таблице отражают информацию о видах деятельности, кодах товаров и услуг, которые плательщик НДС приобретает и изготовляет (поставляет) на постоянной основе, а именно:

• виды экономической деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010, утвержденной приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457 (далее - ГКПУ);
• коды товаров согласно УКТВЭД и услуг согласно ГКПУ, которые приобретаются (получаются) налогоплательщиком, ввозятся на таможенную территорию Украины;
• коды товаров согласно УКТВЭД и услуг согласно ГКПУ, которые поставляются (изготовляются) налогоплательщиком.

Рекомендации относительно заполнения Таблицы (из разъяснений ГНС, которые были изданы раньше, например см. письмо ГФС от 06.09.17 г. № 2723/99-99-07-05-01-18):

• нельзя одновременно (в одной строке) заполнять графы, в которых отражаются коды товаров/услуг, которые приобретаются, и товаров/услуг, которые поставляются (это графы 3 и 4) (см. ниже пример заполнения);
• по каждому виду экономической деятельности согласно КВЭД (гр. 2 Таблицы) нужно указать сначала коды товаров согласно УКТВЭД или коды услуг, которые приобретаются плательщиком НДС (т. е. заполнить гр. 3), а уже потом – коды товаров согласно УКТВЭД или коды услуг, которые были проданы плательщиком НДС (т. е. заполнить гр. 4);
• количество знаков в коде УКТВЭД или коде услуг должно соответствовать количеству знаков, указанных в НН или РК. В ином случае (если количество цифр в кодах будет разным) такие коды будут «восприняты» программой как разные, и даже учтенная ГНС Таблица не спасет от блокировки НН/РК;
• не следует указывать много видов экономической деятельности (например, ранее налоговики советовали приводить не более 6 кодов КВЭД). Если видов деятельности у предприятия больше, лучше представить несколько Таблиц;
• не надо указывать много кодов товаров и/или кодов услуг (особенно в графе, где отражаются коды входящих товаров/услуг). Поэтому следует указать в Таблице коды только тех товаров (услуг), которые чаще всего приобретаются и продаются плательщиком НДС. Это ограничение касается каждого вида деятельности. То есть если в Таблице указаны три вида деятельности, то на каждый из них нужно давать не более 5 кодов товаров/услуг.

Пример заполнения Таблицы

Для наглядности покажем, как заполнить Таблицу, используя данные нашего примера.

Пример

ФХ «Мечта» выращивает зерновые культуры (код КВЭД 01.11) и овощи (код КВЭД 01.13).

В рамках КВЭД 01.11 оно поставляет пшеницу (код УКТВЭД 1001). Для ее выращивания предприятие приобретает следующие товары и услуги:

• семена пшеницы (код УКТВЭД 1001);
• топливо (код УКТВЭД 2710);
• минеральные удобрения (код УКТВЭД 3102);
• услуги по опрыскиванию посевов (код ГКПУ 01.61).

В рамках КВЭД 01.13 предприятие поставляет сахарную свеклу (код УКТВЭД 1212). Для осуществления этого вида деятельности оно покупает:

• семена сахарной свеклы (код УКТВЭД 1209);
• топливо (код УКТВЭД 2710);
• минеральные удобрения (код УКТВЭД 3102).

Имея эти данные, заполним Таблицу (см. фрагмент).

Представление пояснений

Вместе с Таблицей обязательно нужно подать пояснение с описанием хозяйственной деятельности предприятия и возможной ссылкой на налоговую и другую отчетность (п. 14 Порядка № 1165).

Для представления такого пояснения нужно создать документ произвольного формата (файл J(F) 1360102) и прикрепить к нему отсканированную копию пояснения в формате pdf.

В самом файле J(F) 1360102:

• в шапке – нужно указать название, номер и дату документа, который прилагается к Таблице. Например: «Описание хозяйственной деятельности предприятия»;
• в Таблице – в графе 1 надо указать номер файла, а в графе 2 – прикрепить необходимый файл в формате pdf.

Информация в пояснении должна подтвердить, что плательщик НДС может осуществлять на практике виды экономической деятельности, указанные в Таблице. В частности, надо указать информацию:

• о предприятии как юридическом лице, его учредителях, должностных лицах, об основных направлениях хозяйственной деятельности;
• наличии трудовых, материально-технических ресурсов, основных контрагентов и т. п.

А чем нужно подтвердить информацию, указанную в пояснении?

Сослаться можно, например, на такую отчетность, как форма № 20-ОПП, форма № 1ДФ, декларация по налогу на прибыль или декларация по единому налогу для плательщиков четвертой или третьей группы.

Приведем образец такого пояснения для предприятия, осуществляющего деятельность в отрасли сельского хозяйства.

Может ли плательщик НДС при необходимости подавать новые Таблицы?

Безусловно, может. Ограничений по количеству представленных Таблиц в Порядке № 1165 нет.

Например, плательщик НДС имеет необходимость в представлении дополнительных Таблиц, когда начинает осуществлять другой вид деятельности или поставлять другую продукцию/услуги, коды которых не были приведены в ранее представленной Таблице.

Единственное замечание: не указывайте в новой Таблице коды поставляемых товаров/услуг, которые уже были указаны в Таблице, учтенной органом ГНС. В ином случае вам придет отказ в приеме новой Таблицы из-за того, что такой код уже учтен.

Рассмотрение Таблицы комиссией ГНС

По результатам рассмотрения Таблицы комиссия регионального уровня принимает решение о ее учете или неучете.

Общий порядок

Таблица вместе с пояснениями рассматривается комиссией в течение пяти рабочих дней после ее получения (п. 15 Порядка № 1165).

Каким образом плательщик узнает о результатах рассмотрения Таблицы?

О том, что комиссия ГНС получила Таблицу, плательщик НДС узнает из квитанции № 1, которую он должен получить в день отправки Таблицы.

Квитанция № 2, в которой должна быть приведена информация о том, учтена или не учтена Таблица органом ГНС, плательщик должен получить в течение 5 рабочих дней.

После получения квитанции № 2 плательщик НДС должен также получить решение комиссии регионального уровня об учете или неучете Таблицы. Такое решение направляется плательщику средствами электронной связи (электронный кабинет, M.E.Doc) по форме приложения 6 к Порядку № 1165.

В решении о неучете Таблицы в обязательном порядке должна быть указана причина такого неучета.

Если вы не получили вторую квитанцию

Как мы знаем от наших подписчиков, часто плательщик, отправив Таблицу, получает только квитанцию № 1, а квитанция № 2 в течение установленного срока не поступает.

Что делать в такой ситуации? Подавать Таблицу еще раз – не вариант, поскольку в таких случаях приходит отказ.

Как можно решить эту проблему, поделится своим опытом бухгалтер фермерского хозяйства.

Комментарий практика (Екатерина ДУБОВИЧЕНКО):

В феврале я отправила Таблицу данных плательщика налога на добавленную стоимость с пояснением, получила квитанцию № 1 о ее доставке в орган ГНС. В течение 5 рабочих дней квитанция № 2 не поступила. На шестой рабочий день я отправила Таблицу повторно, но получила квитанцию с ответом, что Таблица с такими кодами УКТВЭД уже находится на рассмотрении в комиссии ГНС.

После этого, по рекомендации специалиста с консультационной линии компании «Uteka», я позвонила по телефону на горячую линию ГНС по номеру 0-800-501-007 (сервис «Пульс», направление 4) и оставила устную жалобу о неполучении квитанции № 2. Причем для того чтобы у вас приняли жалобу, надо обязательно предоставить данные уполномоченного лица предприятия (например, руководителя). В этот же день я получила квитанцию № 2 с уведомлением, что моя Таблица учтена органом ГНС.

Как видим, одним из рычагов влияния на региональную комиссию может быть жалоба, оставленная на сервисе ГНС «Пульс».

Когда Таблицу данных должны учесть автоматически

Пунктом 18 Порядка № 1165 предусмотрено, что Таблица некоторых категорий плательщиков НДС должна учитываться ГНС автоматически, то есть без рассмотрения комиссией регионального уровня.

К таким плательщикам относятся:

• сельхозтоваропроизводители, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации согласно Закону от 24.06.04 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины»;
• сельхозпредприятия, которые по состоянию на 31 декабря 2016 года применяли спецрежим, предусмотренный ст. 209 Налогового кодекса (далее - НК).

При этом есть три условия, при которых Таблица таких плательщиков будет учтена автоматически, а именно если:

1) такие плательщики имеют в собственности или арендуют земельные участки общей площадью 200 га и более по состоянию на 1 января, которые задекларированы до 20 февраля текущего года (под декларированием, считаем, имеется в виду представление декларации по единому налогу плательщиками четвертой группы;

2) в представленной Таблице (в гр. 4) указаны сведения о поставке (изготовлении) таких групп товаров по кодам согласно УКТВЭД, как:

• 01 «Живые животные»;
• 03 «Рыба и ракообразные, моллюски и другие водные беспозвоночные»;
• 04 «Молоко и молочные продукты; яйца птицы; натуральный мед; съедобные продукты животного происхождения, в другом месте не указанные»;
• 07 «Овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубнеплоды»;
• 08 «Съедобные плоды и орехи; кожура цитрусовых или дынь»;
• 10 «Зерновые культуры»;
• 12 «Семена и плоды масличных растений; другие семена, плоды и зерна; технические или лекарственные растения; солома и фураж».

3) у плательщика НДС:

• значение показателей D > 0,02, P м х 1,4;
• объем поставки товаров/услуг в НН/РК, составленных за последние 12 календарных месяцев и зарегистрированных в ЕРНН, которые указаны в Таблице, составляет более 25 % общего объема поставок за этот период.

Напомним, показатель D означает налоговую нагрузку на предприятии (должна быть не менее 2 %), а показатель Р – среднемесячный оборот по поставке продукции/услуг (как рассчитываются такие показатели и где можно узнать об их размерах, см. материал «Безусловная регистрация НН И РК»).

Причем, судя по разъяснениям ГНС, которые они размещают на своих интернет-ресурсах (например, см. информационное письмо № 5, которое можно загрузить по адресу https://tax.gov.ua/), для автоматического учета Таблицы должны выполняться все вышеприведенные условия. То есть автоматически Таблицу учитывают только сельхозпроизводителям (которые были субъектами спецрежима налогообложения до 1 января 2017 года или на дату представления Таблицы внесены в Реестр получателей бюджетной дотации), у которых налоговая нагрузка более 2 % и которые не увеличивали оборот товаров (услуг) на 40 % и более в сравнении с максимальным в течение 12 календарных месяцев, а объемы поставок товаров (услуг), указанные ими в Таблице, превышают 25 % общего объема поставок.

Результаты рассмотрения Таблицы

Прошло 5 рабочих дней, и вы получили результаты рассмотрения Таблицы. Расскажем, как действовать далее в зависимости от решения комиссии.

Если вашу Таблицу учли

После того как Таблица учтена органом ГНС, плательщик НДС может отправлять НН/РК на регистрацию в ЕРНН – по кодам продукции, которые указаны в Таблице, его НН/РК блокироваться не будут (кроме «отрицательных» РК и РК, выписанных на неплательщиков НДС).

Комментарий практика (Екатерина ДУБОВИЧЕНКО):

Не спешите отправлять НН на регистрацию в ЕРНН сразу после получения квитанции № 2. Пока не получено решение об учете Таблицы (приложение 6), НН могут продолжать блокироваться (как это произошло у меня). Решение об учете Таблицы пришло на следующий день после получения квитанции № 2. И только тогда НН начали регистрироваться в ЕРНН без остановки регистрации.

Если учтенная Таблица отменена

Да, учтенная Таблица со временем может быть отменена (п. 19 Порядка № 1165). Например, в контролирующий орган поступила налоговая информация, свидетельствующая о предоставлении налогоплательщиком недостоверной информации в Таблице, которая была учтена. В таком случае комиссия ГНС имеет право принять решение о неучете этой Таблицы.

О таком решении плательщик НДС узнает, получив решение о неучете таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость по форме приложения 7 к Порядку № 1165.

Таблицу, которая была учтена автоматически, со временем была отменена. Возможен ли автоматический учет Таблицы в случае ее повторного представления?

Нет. Повторное рассмотрение представленной Таблицы будет осуществляться на общих основаниях (без права на автоматический учет) (п. 20 Порядка № 1165).

Если Таблицу не учли

В форме приложения 6 «Решение об учете/неучете таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость» среди причин неучета Таблицы названы следующие:

• наличие в контролирующих органах налоговой информации, свидетельствующей об осуществлении плательщиком НДС рискованных операций;
• выявление несоответствия определенных налогоплательщиком в таблице данных видов деятельности имеющимся у налогоплательщика основным средствам. Думаем, здесь имеется в виду следующее: если, например, плательщик НДС указал в пояснении, что он занимается грузовыми перевозками, но у него нет ни собственных, ни арендованных автомобилей, то он получит отказ в учете Таблицы по этой причине.

А на основании обращений, которые мы получаем от наших подписчиков, можно назвать еще как минимум три причины, почему Таблицу могут не учесть. Это может произойти, когда:

• плательщик НДС по решению органа ГНС отнесен к рисковым. Пока плательщика не лишат этого статуса, скорее всего, в учете таблицы ему будет отказано. О том, как узнать, не отнесены ли вы к рисковым, и как избавиться от этого статуса, читайте в материале «Критерии рисковости плательщика НДС: как избавиться от этого статуса»;
• к Таблице не приложены пояснения. Это наиболее частая причина неучета Таблицы, поэтому не забывайте приложить пояснение;
• человеческий фактор. Случаи, когда Таблица представлена с учетом всех требований (вместе с пояснениями с описанием хозяйственной деятельности предприятия), но не учтена органом ГНС, также случаются довольно часто. Поэтому плательщикам НДС не остается ничего другого, как подавать Таблицу повторно.

В случае неучета Таблицы без явных причин, плательщикам НДС ничего не остается, как попробовать удачу еще раз (а может, и несколько раз), отправив Таблицу повторно.

Также Порядком № 1165 предусмотрено, что плательщик НДС может обжаловать решение о неучете Таблицы в административном или судебном порядке. Кстати, специальный порядок административного обжалования решения о неучете Таблицы действующим законодательством не предусмотрен. Поэтому плательщикам НДС придется пользоваться общим порядком обжалования, определенным ст. 56 НК. То есть жалобу на решение региональной комиссии необходимо подать в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения решения об отказе (п. 56.2, 56.3 НК).

Согласно п. 22 Порядка № 1165, Таблица учитывается в случае поступления в контролирующий орган решения суда об отмене решения о неучете таблицы данных налогоплательщика, которое вступило в законную силу.

Выводы

1. Учет комиссией Таблицы данных налогоплательщика, где указаны коды согласно УКТВЭД и/или услуг согласно ГКПУ, является одним из условий безусловной регистрации НН/РК в ЕРНН. Поэтому Таблицу желательно подавать в орган ГНС не постфактум (когда вы уже получили отказ в регистрации НН/РК), а до отправки НН/РК на регистрацию.
2. К Таблице обязательно нужно прилагать документ произвольного формата с прикрепленным файлом в формате pdf, в котором нужно привести описание хозяйственной деятельности плательщика НДС.
3. В случае неучета Таблицы органом ГНС плательщик НДС может обжаловать такое решение в административном или судебном порядке.