По каким критериям определяют рисковые операции

Если налоговая накладная или расчет корректировки (далее – НН, РК) соответствуют хотя бы одному из критериев риска осуществления операций (далее – критерии), то их регистрация в ЕРНН останавливается. Критерии приведены в приложении 3 к Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165 (далее – Порядок № 1165). Последние изменения в это приложение были внесены постановлением КМУ от 23.12.2022 № 1428 (далее – Постановление № 1428), которое вступило в силу с 11 января этого года. Проанализируем критерии в данной статье.

Что может спасти НН/РК от блокировки в случае соответствия операции одному из критериев

Показатели положительной налоговой истории

Согласно п. 7 Порядка № 1165 если по результатам автоматизированного мониторинга НН/РК установлено, что отраженная в них операция соответствует хотя бы одному из критериев, то регистрация таких НН/РК останавливается. Исключение составляют случаи, когда плательщик отвечает хотя бы одному из показателей, по которым определяется положительная налоговая история (далее – ПНИ) плательщика НДС.

Перечень показателей ПНИ приведен в приложении 2 к Порядку № 1165. Соответствие этим показателям определяет для плательщиков орган ГНС. Каждый плательщик НДС может увидеть, соответствует ли он одному или нескольким показателям ПНИ в приватной части электронного кабинета в меню «СЕА ПДВ»/ПНИ.

Так что, если плательщик отвечает хотя бы одному из показателей ПНИ, при наличии у него рисковых операций блокировать НН/РК не должны. Однако, как показывает практика, не всегда наличие показателя/показателей ПНИ спасает от блокировки НН/РК.

Таблица данных плательщика НДС

Учтенная органом ГНС Таблица данных плательщика НДС (далее – Таблица), приведенная в приложении 5 к Порядку № 1165, также избавляет от блокировки. То есть если коды УКТВЭД/ГКПУ товаров/услуг указаны в учтенной Таблице, то НН/РК с такими кодами регистрируются безусловно (это четвертый признак безусловной регистрации НН/РК, приведенный в пп. 4 п. 3 Порядка № 1165).

Обратите внимание! Учтенная ГНС Таблица не является защитой от блокировки РК, составленного:

• наплательщика НДС, в котором предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости хотя бы одного из товаров/услуг, выплачиваемой их поставщику;
• неплательщика НДС.

Правда, это не касается РК, общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации (–/+) по которому не превышает 5 000 грн с учетом других обстоятельств. Такие РК подлежат безусловной регистрации по шестому признаку безусловной регистрации НН/РК, приведенному в пп. 6 п. 3 Порядка № 1165 (подробнее см. материал «Когда можно избежать блокировки НН/РК: признаки безусловной регистрации»).

Критерий 1. Значительное расхождение между объемами приобретения и поставки

По этому критерию НН блокируют чаще всего.

Критерий 1 срабатывает, если объем поставки товара/услуги, отраженный в НН или положительном РК, равен или превышает величину остатка, определяемую как разница между объемом приобретения на таможенной территории Украины (далее – ТТУ) такого товара/услуги и/или ввоза на ТТУ такого товара, указанного с 01.01.2017 в полученных и зарегистрированных в ЕРНН НН/РК и таможенных декларациях, увеличенным в 1,5 раза, и объемом поставки соответствующего товара/услуги, указанного/указанной в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН с 01.01.2017.

Непревышение (в 1,5 раза) объема поставки из НН/РК над величиной остатка виртуального склада (объема приобретения) проверяется отдельно по каждому товару/услуге в разрезе кодов УКТВЭД/ГКПУ.

Когда операция может соответствовать критерию 1?

Это возможно, например, если:

• на входе и выходе товары с разными кодами УКТВЭД. Это особенно актуально для производителей, ведь они покупают сырье (с одними кодами УКТВЭД), а поставляют готовую продукцию (с другими кодами УКТВЭД);
• поставляются услуги. Причина такая же – несоответствие входящих и исходящих кодов;
• наценка у плательщика составляет более 50 %. Из-за такой наценки не совпадают объемы приобретений и поставок на виртуальном складе ГНС;
• много товаров/услуг покупается у неплательщиков НДС. Тогда нет зарегистрированных НН на приобретение товаров, следовательно, ГНС не видит входящих объемов приобретений. То есть получается, что плательщик продает товар, которого нет на виртуальном складе ГНС;
• плательщик получает предоплату за еще не приобретенные товары.

Критерий 2. Отсутствие лицензии на алкоголь и табак

Этот критерий срабатывает, если у плательщика НДС отсутствует (аннулирована, остановлена) лицензия, выданная органом лицензирования, удостоверяющая его право на производство, экспорт, импорт и оптовую торговлю подакцизными товарами (продукцией), определенными пп. 215.3.1 и 215.3.2 НК относительно товаров, указанных плательщиком в НН/РК, поданных для регистрации в ЕРНН на дату их составления.

Здесь имеются в виду лицензии на производство, экспорт, импорт и оптовую торговлю такими товарами, как:

• спирт этиловыйи другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки и пиво;
• табачныеизделия, табак и промышленные заменители табака.

Следовательно, операция считается рисковой в случае поставки алкогольных напитков и табачных изделий без наличия лицензии. Причем это касается и случаев, когда поставщик вовремя не переоформил лицензию или она была аннулирована.

Критерий 3. Реализация горючего без регистрации плательщиком акцизного налога

Этот критерий может сработать только относительно НН/РК, если в номенклатуре указаны коды горючего согласно УКТВЭД (такие товары приведены в пп. 215.3.4 НК).

Так, если на дату составления НН/РК в Реестре плательщиков акцизного налога с реализации горючего и спирта этилового отсутствуют сведения (актуальная запись) относительно такого плательщика, срабатывает критерий 3 и регистрация НН/РК останавливается.

Имейте в виду! Под риск блокировки подпадает и поставка горючего в потребительской таре емкостью до 5 л (включительно). Ведь такие операции вообще не считаются реализацией горючего для целей регистрации плательщиком акцизного налога. Но СМКОР не умеет распознавать подобные нюансы. Поэтому защитой от блокировки является Таблица с соответствующими кодами УКТВЭД, учтенная органом ГНС.

Критерий 4. Изменение номенклатуры в РК

Под этот критерий попадут РК, составленные на плательщика НДС, в которых меняется номенклатура (код УКТВЭД) хотя бы одной позиции:

• для товаров – науровне первых четырех цифр кода УКТВЭД;
• для услуг – на уровне первых двух цифр кода ГКПУ.

Причем для соответствия этому критерию неважно, о каком РК идет речь – на «плюс» или на «минус» или вообще нулевом.

Например, получили предоплату за зерно пшеницы, но впоследствии решили в счет этой предоплаты реализовать зерно ржи. В таком случае в РК меняется номенклатура товара на уровне 4 знаков кода УКТВЭД. Таким образом, несмотря на то, что сам РК нулевой, срабатывает критерий 4, и РК может быть заблокирован.

От блокировки по этому критерию может спасти учтенная органом ГНС Таблица, содержащая соответствующие коды товаров согласно УКТВЭД или коды услуг согласно ГКПУ.

Критерий 5. Отрицательные РК

Этот критерий подобен критерию 1, только касается РК.

Критерий 5 срабатывает, если на регистрацию в ЕРНН отправлен отрицательный РК, оформленный на плательщика НДС и в котором сумма компенсации стоимости товара/услуги превышает разницу между объемом приобретения и объемом поставки в 1,5 раза.

То есть если сумма уменьшения налоговых обязательств по такому РК окажется больше разницы между объемом приобретения получателем товара/услуги у этого поставщика и объемом поставки получателем этого товара/услуги, уменьшенным в 1,5 раза, этот РК заблокируют. Такая разница рассчитывается по НН/РК, зарегистрированным с 01.01.2017.

Как уже было сказано, с 11.01.2023 заработали положительные изменения, внесенные Постановлением № 1428 в этот критерий. Напомним, ранее речь шла о превышении разницы между приобретениями и продажами (не учитывался увеличивающий коэффициент 1,5). То есть критерий 5 не учитывал торговые наценки получателя в случае перепродажи своим покупателям товара с кодом, указанным в РК.

Критерий 6. Отрицательный РК на неплательщика НДС

Этот критерий касается только РК, выписанных на неплательщика НДС.

Критерий 6 срабатывает, если на регистрацию в ЕРНН отправлен РК на «минус» и с даты составления НН, зарегистрированной в ЕРНН без нарушения предельного срока ее регистрации, прошло более 30 календарных дней. Кстати, до 14.10.2022 этот критерий срабатывал, если уменьшающий РК, оформленный на неплательщика НДС, регистрировался по истечении 14 дней с момента составления НН.