Сроки уплаты ЕСВ в случае прекращения предпринимательской деятельности

Разберем ситуацию предпринимателя, который, руководствуясь нашей статьей (см. «Закрытие предпринимательской деятельности: подаем Отчет по ЕСВ»), провел окончательный расчет после подачи отчетности по ЕСВ за себя с отметкой «ликвидационная».

Ситуация

Предприниматель 01.03.19 г. был снят с учета у госрегистратора. 06.03.19 г. он подал форму № Д5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» с отметкой «ликвидационная» и 14.03.19 г. провел окончательный расчет по ЕСВ. Но на момент проведения окончательного расчета у предпринимателя в интегрированной карточке плательщика (ИКП) зафиксирована сумма недоимки, штрафной санкции и пени. Что делать в таком случае?

Для начала рассмотрим ситуацию более подробно:

Шаг 1. Начисление ЕСВ

01.03.19 г. – снятие с учета у госрегистратора. Значит, у предпринимателя есть обязательства по начислению и уплате ЕСВ за январь, февраль и март (ч. 2, абзац пятый ч. 8 ст. 9 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», далее – Закон № 2464; пп. 1 п. 13 разд. IV Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449, далее – Инструкция № 449).

При этом сумма ЕСВ должна быть не меньше минимального страхового взноса (база для расчета – минимальная зарплата, далее – МЗП) и не больше максимального (база для расчета – 15 МЗП) (ч. 1 ст. 7 разд. III Закона № 2464; абзац третий пп. 2 п. 5 разд. IV Инструкции № 449; ОИР, категория 301.04.02).

То есть в 2019 году для предпринимателей (в т. ч. находящихся на упрощенной системе налогообложения):

• минимальная сумма ЕСВ равна 918,06 грн. (4 173 грн. х 22 %);
• максимальная сумма ЕСВ – 13 770,90 грн. (15 х 4 173 грн. х 22 %).

Шаг 2. Подача «ликвидационной» ЕСВ-отчетности

Сроки подачи формы № Д5 с отметкой «ликвидационная» – в течение 30 календарных дней (далее – к. д.) с даты снятия с учета у госрегистратора (п. 9, 11 разд. III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 14.04.15 г. № 435, далее – Порядок № 435; ОИР, категория 301.06.02). То есть в нашей ситуации 31.03.19 г. – последний день подачи «ликвидационной» ЕСВ-отчетности. Наш предприниматель подал ее своевременно – 06.03.19 г., не нарушая установленных сроков.

Шаг 3. Уплата ЕСВ

Срок для уплаты ЕСВ – в течение 10 к. д. после окончания срока, установленного для подачи «ликвидационной» ЕСВ-отчетности (п. 13 разд. ІV Инструкции № 449; ОИР, категории 301.06.02 и 119.07; письмо ГФС от 27.11.18 г. «Порядок и сроки подачи отчетности физическими лицами, по которым в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя» (см. «Процедура снятия с учета ФЛП»).

В нашей ситуации предельный срок подачи отчетности с пометкой «Ликвидационная» – 31.03.19 г. Значит, последний день для уплаты ЕСВ – 10.04.19 г.

Какие сроки уплаты ЕСВ по «ликвидационной» ЕСВ-отчетности были до вступления в силу новой редакции Инструкции № 449?

Законом № 2464 не назван срок уплаты ЕСВ по ликвидационной ЕСВ-отчетности, но в других нормативно-правовых актах, в частности в Инструкции № 449, на основании требований Закона № 2464, установлен порядок начисления, расчета и уплаты ЕСВ (ч. 4 ст. 8 Закона № 2464).

С 26.06.18 г. вступила в силу новая редакция Инструкции № 499. В ней указано, что ЕСВ надо уплатить в течение 10 к. д. после окончания срока, установленного для подачи «ликвидационной» ЕСВ-отчетности (п. 13 в разд. ІV Инструкции № 449). В предыдущей редакции Инструкции № 449 такой срок не был назван. Поэтому до 26.06.18 г. уплатить ЕСВ по «ликвидационной» отчетности надо было не позже дня подачи отчетности. Причина: обязательства по ЕСВ возникали в день подачи отчетности. А если не уплатить ЕСВ за этот последний день, то в интегрированной карточке плательщика формировалась недоимка. Этот механизм должен был работать до вступления в силу новой редакции Инструкции № 449.

Что отражается в интегрированной карточке при снятии с учета плательщика ЕСВ?

Контролирующие органы снимают с учета плательщиков единого взноса – предпринимателей на основании сведений из регистрационной карточки, полученных от госрегистратора. Но сначала они должны назначить предусмотренную законодательством проверку и провести окончательный расчет по ЕСВ (абзац седьмой ч. 1 ст. 5 Закона № 2464).

Проверка проводится на предмет правильности начисления и уплаты ЕСВ в связи с прекращением плательщика (п. 1 разд. ІV Порядка учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 24.11.14 г. № 1162, далее – Порядок № 1162).

В реестр страхователей вносятся соответствующие записи с указанием даты и причины снятия с учета плательщика ЕСВ. И такая дата отражается в интегрированной карточке плательщика ЕСВ и является датой снятия с учета плательщика ЕСВ.

Такие разъяснения содержит ОИР (категория 301.02).

Тогда почему могла возникнуть недоимка?

Видимо, на сегодня программное обеспечение в ГФС не приведено в соответствие с новыми нормами. И на момент подачи «ликвидационной» ЕСВ-отчетности – в период проведения окончательных расчетов по ЕСВ – в интегрированной карточке предпринимателя необоснованно сформировалась недоимка.

Недоимка

Допустим, неадаптированная программа «распознала» начисленные и не уплаченные суммы ЕСВ по «ликвидационной» ЕСВ-отчетности предпринимателя как недоимку. В таком случае орган ГФС – по акту документальной проверки или по наличию недоимки на конец месяца – мог ошибочно выставить требование об уплате долга (приложение 7 (для физлиц) к Инструкции № 449 (ч. 3, 4 ст. 25 Закона № 2464).

Но здесь нужно знать, что если недоимка ЕСВ обнаружена (п. 3 разд. VI Инструкции № 449):

• по акту проверки – то требование выставляется в течение 10 рабочих дней (далее – р. д.) с дня вручения акта проверки;
• по расчетам на конец месяца – тогда требование выставляется в течение 15 р. д. после окончания такого месяца.

Требование об уплате долга направляется налогоплательщику в течение 3 р. д. со дня его вынесения (п. 3 разд. VI, п. 7 разд. VIІ Инструкции № 449).

Напомним, что недоплата и/или несвоевременная уплата суммы ЕСВ является недоимкой и взимается с начислением пени и штрафной санкции (ч. 3 ст. 25 Закон № 2464). Подробнее см. ниже.

Штраф и пеня

Штраф за неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ предусмотрен в размере 20 % несвоевременно уплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, пп. 2 п. 2 разд. VII Инструкции № 449). Основанием для начисления штрафных санкций будут данные информационной системы о сумме погашенной недоимки в квартальном периоде (пп. 2 п. 2 разд. VII Инструкции № 449).

Размер пени составляет 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (ч. 10 ст. 25 Закона № 2464). Порядок расчета пени определен п. 5 разд. VII Инструкции № 449.

Пеня начисляется с первого календарного дня после окончания срока, установленного для уплаты ЕСВ, и до дня его фактической уплаты (перечисления).

Последствия неуплаты долга

В течение 3 р. д. со дня вынесения требования об уплате недоимки и решения об уплате штрафа и пени вручаются плательщику ЕСВ лично либо направляются по почте или через электронный кабинет (для плательщиков, прошедших идентификацию в электронном кабинете и выбравших способ взаимодействия с контролирующим органом в электронной форме).

Обжалование решений ГФС

В случае прекращения предпринимательской деятельности физлицо (по деятельности своего предпринимательства) пользуется правами, исполняет обязанности и несет ответственность, предусмотренные для плательщика единого взноса (ч. 4 ст. 6 Закона № 2464). Из этой нормы следует, что физлицо имеет также право обжаловать примененные штрафные санкции и начисленную пеню, в частности вынесенное налоговое требование (решение) в административном или судебном порядке.

Административный порядок

Процедура административного обжалования решений, связанных с уплатой ЕСВ, регулируется ч. 14 ст. 25 Закона № 2464 и Порядком, утвержденным приказом Минфина от 09.12.15 г. № 1124 (далее – Порядок № 1124). Жалоба на решение органа ГФС подается в орган ГФС высшего уровня в течение 10 к. д. после дня получения налогоплательщиком налогового требования (решения).

Сделайте все правильно! Одновременно с подачей жалобы в орган ГФС высшего уровня нало­гоплательщик должен письменно уведомить об этом орган ГФС, вынесший решение о на­ло­жении финансовых санкций.

Судебный порядок

Вопросы судебного обжалования решений ГФС, касающихся уплаты ЕСВ, регламентируются Кодексом административного судопроизводства (далее – КАС).

Для судебного обжалования предусмотрен срок в 6 месяцев со дня получения решения (требования) органа ГФС о доначислении ЕСВ, применении штрафов, пени (ст. 122 КАС).

Но если до обращения в суд плательщик подавал административную жалобу в орган ГФС, тогда срок для судебного обжалования составит 3 месяца со дня вручения такому физлицу решения по результатам рассмотрения его жалобы (ч. 4 ст. 122 КАС).

Административный иск подается в окружной административный суд по месту нахождения физлица или по месту нахождения органа ГФС, решение которого обжалуется (ст. 25 КАС).

Все адреса, реквизиты и контактные телефоны админсудов можно найти на официальном сайте Судебной власти Украины.

Возврат излишне уплаченного ЕСВ

Вернемся к нашей ситуации.

Ликвидировавшийся плательщик уплачивает штрафные санкции и пеню по вышерассмотренному необоснованному требованию (решению) органа ГФС. Может ли он в дальнейшем вернуть суммы ЕСВ, излишне уплаченные по своей предпринимательской деятельности?

Напомним, предприниматель снимается с учета только после проведения предусмотренной законодательством проверки, окончательного расчета по ЕСВ и закрытия интегрированной карточки плательщика (п. 8 разд. IV Порядка № 1162; ОИР, категория 301.04.02).

Когда закрывается интегрированная карточка плательщика?

Ответ на этот вопрос содержится в абзаце одиннадцатом пп. 3 п. 1 разд. II Порядка, утвержденного приказом Минфина от 07.04.16 г. № 422 (далее – Порядок № 422), а также в ОИР (категория 301.04.02).

В информационной системе органов ГФС интегрированная карточка плательщика ЕСВ закрывается при условии:

• погашения сумм налогового долга, задолженности по уплате единого взноса, штрафных санкций и пени и/или списания этих сумм;
• возврата плательщику ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и/или списания этих сумм в бюджет по заявлению плательщика;
• возврата плательщику ошибочно и/или излишне уплаченных сумм ЕСВ и/или их списания в фонд социального страхования по заявлению плательщика;
• отсутствия рассроченных (отсроченных) денежных обязательств или налогового долга, не погашенных на дату закрытия интегрированной карточки.

Предприниматель может вернуть излишне уплаченную сумму ЕСВ на свой банковский счет, подав заявление по месту учета таких сумм (ч. 13 ст. 9 Закона № 2464; п. 6 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 16.01.16 г. № 6; ОИР, категория 301.04).

Успейте вовремя! В случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности плательщик может вернуть только ту сумму излишне уплаченного ЕСВ, которую заявил до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕСВ (ОИР, категория 301.04.02).

Поэтому, если физлицо решит уплатить штрафные санкции и пеню по предпринимательской деятельности, по рассмотренному выше необоснованному требованию (решению) органа ГФС и его снимут с учета, а потом будет оспаривать данное решение. То вернуть излишне перечисленные суммы ЕСВ уплаченные в виде штрафной санкции и пени, возможно, только путем оспаривания в суде действий ГФС.

Рекомендации

Срок уплаты ЕСВ по «ликвидационной» ЕСВ-отчетности в настоящее время урегулирован нормативным документом – в течение 10 к. д. после окончания срока установленного для подачи «ликвидационной» ЕСВ-отчетности (п. 13 разд. V Инструкции № 449). А все необоснованные действия контролирующих органов плательщик может обжаловать в административном и/или судебном порядке.

Во избежание неприятных ситуаций с ГФС предприниматель может перечислять авансовые платежи, не дожидаясь предельного срока уплаты ЕСВ, а именно до подачи отчета.

Советуем предпринимателю поступить так:

• проверить, за все ли месяцы начислен ЕСВ;
• заглянуть в свой электронный кабинет или в почтовый ящик, чтобы узнать, нет ли там решений и требований, направленных органами ГФС.