Составляем бюджет общепроизводственных расходов

Основная задача управленческого учета – спрогнозировать результаты будущих операций, базируясь на опыте, который дает традиционная бухгалтерия. В этой консультации рассмотрен вопрос прогнозирования общепроизводственных расходов на примере составления бюджета таких расходов.

Общие определения

Общепроизводственные расходы (ОПР) – это производственные расходы, которые невозможно связать с конкретным видом (единицей) продукции (услуг). Их приблизительный перечень приведен в п. 15 П(С)БУ 16. Конкретный перечень ОПР и база их распределения между отдельными объектами расходов определяется предприятием самостоятельно и указывается в приказе об учетной политике.

Для составления бюджета важно правильно определить базу распределения ОПР – машино- или человеко-часы, количество продукции, прямые расходы на оплату труда и т. п. И если до недавнего времени самым популярным был последний вариант (как наиболее простой для расчетов), то в настоящий момент большинство компаний отказались от него. Причиной тому комплексная механизация и автоматизация, в результате чего функции работников все чаще сводятся к контролю и регулированию производственных систем. Поэтому зарплату уже невозможно нормировать пооперационно, а следовательно, и выбирать ее базой распределения.

Бюджет ОПР – это стоимостное, а по некоторым статьям и количественное выражение планов компании относительно ОПР, которые необходимы для исполнения бюджета производства за определенный промежуток времени (квартал, год и др.).

Структура бюджета

Раздел 1. Постоянные расходы

Этот раздел содержит перечень тех статей ОПР, которые остаются неизменными (или почти не изменяются) при изменении объемов деятельности (содержание производственных помещений, зарплата аппарата управления производством и работников, занятых усовершенствованием технологии производства, аренда производственных фондов и т. п.).

Но не следует забывать, что в этом мире все относительно, а поэтому постоянные расходы остаются такими только в пределах нормального обычного диапазона деятельности. Если же вы планируете значительно увеличить объемы производства и вам недостаточно существующих производственных помещений, придется искать большие, нанимать новых работников – и расходы подскочат. При значительном сокращении объемов деятельности вам не нужно столько персонала, производственных площадей – ваши постоянные расходы сократятся.

Следовательно, постоянную часть ОПР планируйте исходя из бюджета производства и заключенных на период планирования договоров, которые касаются постоянных ОПР (аренда производственных основных средств, роялти за использование технологии производства и т. п.), планового фонда оплаты труда работников (ФОТ), занятых управлением производством и т. п.

Раздел 2. Переменные расходы

К переменным относятся те ОПР, общая сумма которых за определенное время зависит от объема изготовления продукции.

Переменные расходы делят на два вида:

• пропорциональные – их размер находится в пропорциональной зависимости от объемов производства (например, внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады);
• непропорциональные – их, в свою очередь, подразделяют на две группы:

– прогрессирующие – опережают рост объемов производства (например, расходы на сдельно-прогрессивную оплату труда; расходы на приобретение природного газа, цена за 1 м³ которого увеличивается при увеличении объемов потребления, и др.);

– дегрессирующие – растут медленнее, чем объе­мы производства (расходы на содержание и ремонт производственных ОС, приобретение инструмента и др.).

Особенности поведения переменных расходов – в зависимости от степени изменения объемов производства – принимайте во внимание при расчете их норматива на единицу плановой величины базы распределения ОПР.

Нормативы исчисляются на основании нормативов предыдущих лет, но с учетом прогнозных изменений уровня цен, оплаты персонала, стоимости проведения ремонтов и т. п. Если продукция будет выпускаться впервые, расчет нужно сделать исходя из технологических особенностей ее производства.

Переменная часть бюджета ОПР рассчитывается по формуле

Н х К,

где

• Н – норматив переменных ОПР на единицу плановой величины базы распределения ОПР;
• К – плановое количество единиц базы распределения, заложенное в бюджете производства.

При этом норматив (Н) может рассчитываться как в количественном, так и в стоимостном значении; общей суммой или отдельно по каждой статье переменных ОПР – в зависимости от того, насколько детальным вы хотите видеть бюджет ОПР.

Замечу, что при составлении бюджета ОПР необходимо разграничить все ОПР на расходы:

• требующие денежных выплат;
• имеющие неденежный характер (например, амортизация производственных ОС, необоротных активов – НА).

Это нужно для составления прогнозного отчета о потоке денежных средств и подготовки третьего раздела бюджета ОПР.

Раздел 3. Бюджет закупок

В этом бюджете определяется перечень, количество и стоимость косвенных материальных расходов, которые необходимо осуществить для обеспечения производственного процесса. Потребность в материалах рассчитывается исходя из планового количества единиц базы распределения, заложенной в бюджете производства. Во всем остальном он составляется аналогично бюджету закупок прямых материалов. Раздел 3 обстоятельно рассмотрен в материале «Бюджет прямых материальных расходов».

Кроме бюджета закупок могут составляться графики выплат заработной платы, оплаты услуг, аренды и др., относящихся к составу ОПР. Эти графики формируются аналогично графику оплаты материалов.

Пример

За базу распределения ОПР принято количество продукции, планируемой к изготовлению.

Норматив переменных ОПР на единицу продукции (Н) определен общей суммой без детализации по статьям расходов на основании предыдущих отчетных периодов, но с учетом прогнозных изменений закупочных цен, уровня зарплаты персонала и запланированного объема производства. При расчете предприятие учло также влияние прогрессирующих и дегрессирующих расходов.

Значения Н содержатся в табл. 1, а в табл. 2 приведены примеры заполнения разделов 1 и 2 бюджета ОПР.

Таблица 1

Таблица 2

(грн)

Выводы

Используя данные бюджетов прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и ОПР, вы сможете определить плановую производственную себестоимость продукции. Эта величина понадобится при составлении прогнозного отчета о финансовых результатах.