Разъяснение ГНС: анализируем ответы на 6 актуальных вопросов налогоплательщиков

Государственная налоговая служба Украины в соответствии с обращением Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики от 31.01.2025 № 04-32/10-2025/25799 (вх. ГНС № 89/2 от 03.02.2025) и письмом Министерства финансов 2-2/3730 (вх. ГНС № 199/4 от 06.02.2025) о рассмотрении и предоставлении позиции по актуальным вопросам налогоплательщиков относительно применения отдельных норм налогового законодательства Украины – в рамках своей компетенции предоставила разъяснения по ряду актуальных вопросов в своем письме от 06.02.2025 № 91/2/99-00-28-01-01-02.

Проанализируем ответы налоговиков.

Вопрос 1. О возможности составления сводных налоговых накладных интернет-провайдерами

В прошлом году многие интернет-провайдеры перешли с единого налога на общую систему налогообложения, поэтому довольно остро встал вопрос об оформлении налоговых накладных (далее – НН). Ведь физически очень сложно составлять отдельные НН на большое количество абонентов, тем более что большая часть из них – конечные потребители.

Возможность составлять сводные НН предусмотрена п. 201.4 Налогового кодекса (далее – НК). Но условием является наличие ритмичных или непрерывных поставок.

Ритмичной считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц (п. 201.4 НК), а вот определения непрерывных поставок в НК нет. Поэтому и встал вопрос, можно ли считать поставки услуг по доступу к сети Интернет непрерывными.

Этот вопрос был рассмотрен, и налоговики пришли к выводу, что такие поставки считаются непрерывными, а значит, интернет-провайдеры могут составлять сводные налоговые накладные.

Вспомним правила составления сводных НН при непрерывных поставках услуг, установленные п. 201.4 НК:

• если получателями услуг являются плательщики НДС – то сводную НН составляют на каждого такого плательщика не позднее последнего дня месяца, в котором произошли эти поставки;
• если получателями услуг являются неплательщики НДС – сводная НН может быть составлена не позднее последнего дня месяца, в котором произошли эти поставки, на весь объем таких поставок.

Заметим, что мы еще в прошлом году писали о возможности составления сводных НН интернет-провайдерами: «Могут ли интернет-провайдеры составлять сводную НН?».

Вопрос 2. Относительно указания сведений о местонахождении объекта налогообложения в форме № 20-ОПП, когда в справочнике «Улицы населенных пунктов» указаны две улицы с одинаковым названием

В вопросе в качестве примера говорится о двух улицах Мира: как выбрать правильную для заполнения формы № 20-ОПП?

Налоговики отмечают, что при заполнении заявления об объектах налогообложения или объектах, которые связаны с налогообложением или через которые ведется деятельность, по форме № 20-ОПП можно выбрать любое из приведенных в справочнике названий улицы, несмотря на их кодировку, поскольку именно название улицы используется для целей заявления по форме № 20-ОПП для определения местонахождения объекта налогообложения.

Вопрос 3. Относительно возможности признания справки о статусе налогового резидента, полученной от китайских партнеров в электронной форме

Вопрос был в том, что во избежание уплаты налога на фрахт согласно требованиям НК следует получить от перевозчика-нерезидента справку о статусе налогового резидента своей страны – оригинал или заверенную копию. Партнеры из Китая утверждают, что у них такие справки получают онлайн и это и есть оригинал. Можно ли учесть эту справку как оригинальную?

Налоговики в ответе на этот вопрос ссылаются на п. 103.4 НК, где указано, что основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

В соответствии с п. 103.5 НК такая справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и она должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.

Таким образом, налоговики приходят к выводу, что для целей освобождения от налогообложения нерезидент должен представить налогоплательщику справку, оформленную с учетом требований п. 103.5 НК, в частности выданную компетентным (уполномоченным) органом Китайской Народной Республики по форме, утвержденной согласно законодательству Китайской Народной Республики, которая должна быть надлежащим образом легализована, то есть переведена в соответствии с законодательством Украины и удостоверена нотариально. Также следует соблюдать условие, что получение преимуществ в виде освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога соответствует объекту и целям Соглашения.

То есть получается, что электронная копия справки без перевода и нотариального удостоверения не является основанием для того, чтобы не удерживать налог на фрахт при выплате дохода нерезиденту.

Вопрос 4. Относительно даты определения дохода плательщиками единого налога при расчетах за товары (услуги) через POS-терминал

Напомним, что изменение позиции ГНС по этому вопросу произошло 02.01.2025 и вызвало очень большой резонанс. Об этом мы писали здесь «Дата признания дохода плательщиком ЕН: со 2 января ГНС изменила свое мнение».

Согласно п. 292.6 НК датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме.

То есть доход у плательщика единого налога возникает по кассовому методу.

Но в случае расчетов через терминал зачисление средств на счет продавца осуществляется не сразу, а, как правило, на следующий день. И такой следующий день может быть уже другим отчетным периодом.

Так, до 02.01.2025 налоговики в своих разъяснениях ссылались на п. 292.6 НК и отмечали, что в случае осуществления расчетов за товары (работы, услуги) с использованием платежных терминалов датой получения дохода является дата поступления средств на расчетный счет плательщика единого налога.

Но с 02.01.2025 позиция ГНС изменилась, и теперь в ОИР (категория 107.01.03) на вопрос «Как в целях налогообложения определяется дата получения дохода ФЛП – плательщиком ЕН при осуществлении им расчетов с помощью POS-терминалов?» налоговики отвечают, что датой получения дохода в целях его налогообложения является дата, указанная в фискальном (кассовом) чеке.

Также заметим, что до 03.02.2025 было еще одно разъяснение в ОИР (категория 107.01.03), где налоговики также ссылались на п. 292.6 НК относительно даты определения дохода, отвечая на вопрос о размере суммы, являющейся доходом предпринимателя – плательщика единого налога в случае использования платежных терминалов при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги): это должна быть полная сумма выручки (с учетом суммы комиссии, удержанной банком) или сумма выручки за минусом суммы комиссии, удержанной банком? В настоящее время это разъяснение также переведено в недействующие.

Итак, в настоящее время согласно разъяснению ГНС, согласованному с Минфином, датой определения дохода плательщика единого налога в случае расчетов через терминал является дата оформления чека.

При этом суммой такого дохода для предпринимателей – плательщиков единого налога является полная сумма выручки (с учетом комиссии, которая удерживается банком).

Конечно, в связи с этим возникает вопрос, с какой даты учитывать такую новую позицию ГНС? В письме налоговики на этот вопрос ответа не дают, но в неофициальных ответах отмечают, что такой подход должен применяться к доходу за 2024 год.

Поэтому мы ожидаем официальных разъяснений от ГНС, а пока рекомендуем предпринимателям-единщикам получать индивидуальные налоговые консультации.

Вопрос 5. Относительно действительности вопроса-ответа «В каких случаях ФЛП и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, не заполняют и не подают отчетность по единому взносу за себя (приложение ЄСВ 1, приложение 1) в составе налоговой декларации?»

Напомним, что до 01.01.2025 действовало разъяснение (ОИР, категория 201.06), где было указано, что не заполняют и не подают в составе налоговой декларации отчетность, содержащую информацию о суммах налога, физлица-предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, в случаях, если они:

• меют статус пенсионера или лица с инвалидностью и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь;
• меют основное место работы или заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті в порядке и на условиях, предусмотренных Законом от 15.07.2021 № 1667-IX, и за них работодателем или резидентом Дія Сіті уплачен ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса за все календарные месяцы;
• являются лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность и одновременно состоят на учете как физические лица – предприниматели при условии осуществления одного вида деятельности;
• воспользовались правом не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ в течение отчетного периода в соответствии с абзацем первым п. 9¹⁹ разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона от 08.07.2010 № 2464-VІ.

Поскольку это разъяснение было переведено в состав недействующих, возник вопрос о подаче приложения ЄСВ указанными категориями предпринимателей. В ответе налоговики ссылаются на другое разъяснение (ОИР, категория 107.01.07), где указано, что плательщики, которые воспользовались правом не начислять, не исчислять и не уплачивать единый взнос, приложение ЄСВ не подают.

Вопрос 6. О правильности указания наименования объекта налогообложения, если таким объектом является квартира предпринимателя

То есть ситуация следующая: предприниматель подает форму № 20-ОПП на объект налогообложения, который является его квартирой, где он осуществляет свою предпринимательскую деятельность (например, это интернет-торговля). Далее предприниматель будет регистрировать ПРРО, и название хозяйственной единицы должно соответствовать данным, указанным в форме № 20-ОПП. Но предприниматель не хочет, чтобы названием хозяйственной единицы было «квартира», он хочет указать название своего веб-сайта – «Зірочка».

Соответственно возникает вопрос: не будет ли ошибкой, если наименование указать не «квартира», а веб-сайт «Зірочка», с которого и поступают средства?

Налоговики в ответе на этот вопрос указывают следующее:

• в графу 3 «Тип об’єкта оподаткування» заявления по форме № 20-OПП вносится соответствующее значение типа объекта налогообложения, по адресу которого обеспечивается реализация товаров/услуг и осуществляется обслуживание интернет-сайта, например: квартира, жилой дом, коттедж;
• графа 4 «Найменування об’єкта оподаткування (зазначити у разi наявностi)» заявления по форме № 20-OПП может дополнительно включать (детализировать) необходимую для предприятия информацию об объекте налогообложения, определенный способ его индивидуализации (коммерческое наименование, собственное название и т. д.), что позволяет ассоциировать определенные товары, работы, услуги с деятельностью субъекта хозяйствования.

Отсюда следует, что предприниматель может указать в графе 4 формы № 20-ОПП название такого объекта налогообложения как квартира «Зірочка» и, соответственно, именно такое название указать как название хозяйственной единицы в разд. 3 заявления по форме № 1-ПРРО.