Могут ли интернет-провайдеры составлять сводную НН?

В настоящее время многие интернет-провайдеры были переведены с упрощенной системы налогообложения на общую и соответственно им пришлось регистрироваться плательщиками НДС. И у них возникает вопрос: можно ли составлять сводные налоговые накладные (далее – НН) на неплательщиков НДС? Ведь клиентами интернет-провайдеров в основном являются обычные физлица.

Условия составления сводных НН

Составление сводных НН предусмотрено п. 201.4 Налогового кодекса (далее – НК).

Особенностью является то, что сводную НН составляют не на каждую поставку, а по определенному итогу поставок. Составлять такую НН можно несколько раз в месяц, или можно составить одну НН не позднее последнего дня месяца.

Но есть условие: поставки товаров (услуг), на которые можно составить сводную НН, должны носить непрерывный или ритмичный характер.

Ритмической считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц (п. 201.4 НК).

Определения непрерывных поставок в НК нет, налоговики считают, что непрерывность поставок устанавливается условиями договора (ИНК ГФС от 20.04.2018 № 1770/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Можно ли отнести к непрерывным поставкам услуги интернет-провайдера?

Да, можно. Интернет-провайдер – это организация, которая предоставляет услуги доступа в Интернет и другие связанные с Интернетом услуги.

Нет сомнения, что поставка услуг доступа в Интернет носит непрерывный характер.

Порядок оформления НН при непрерывных поставках

Пунктом 201.4 ПК установлены следующие основные правила:

• если покупателями товаров (получателями услуг) являются плательщики НДС – то сводную НН составляют на каждого такого плательщика не позднее последнего дня месяца, в котором произошли эти поставки;
• если покупателями товаров (получателями услуг) являются неплательщики НДС – сводная НН может быть составлена не позднее последнего дня месяца, в котором произошли эти поставки, на весь объем таких поставок;
• если на дату составления сводных НН сумма, поступившая на текущий счет поставщика в качестве оплаты (предоплаты), превышает стоимость поставленных в течение этого месяца товаров (услуг) – такое превышение считается предоплатой, и на эту сумму не позднее последнего дня месяца оформляют обычную НН.

Как видим, интернет-провайдер может составить на своих клиентов – неплательщиков НДС сводную НН по итогам месяца исходя из всего объема поставок услуг за этот месяц.

Если есть предоплаты, то их нужно показать в обычной НН, которую также оформляют в последний день текущего месяца, а в следующем месяце суммы таких предоплат уже не нужно включать в объемы поставок, которые будут указаны в сводных НН.

Пример

В течение октября провайдером были получены оплаты от клиентов – неплательщиков НДС на сумму 180 000 грн (в т. ч. НДС – 30 000 грн). По данным учета объем поставок интернет-услуг в течение октября составил 150 000 грн (в т. ч. НДС – 25 000 грн). То есть 30 000 грн (180 000 грн – 150 000 грн) следует считать предоплатой.

В ноябре получены оплаты на сумму 270 000 грн (в т. ч. НДС – 45 000 грн), а объем поставок интернет-услуг за ноябрь составил 210 000 грн (в т. ч. НДС – 35 000 грн). То есть 60 000 грн (270 000 грн – 210 000 грн) следует считать предоплатой.

Следовательно, провайдер должен составить:

• не позднее 31 октября – сводную НН на сумму 150 000 грн и обычную НН на 30 000 грн;
• не позднее 30 ноября – сводную НН на сумму 180 000 грн (210 000 грн – 30 000 грн предоплаты, вошедшей в обычную НН за октябрь) и обычную НН на 60 000 грн.

Порядок заполнения сводной НН

При составлении сводных НН покупателям – лицам, не зарегистрированным плательщиками налога:

• в строке «Зведена податкова накладна» указывается код признака «4» (п. 11 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, далее – Порядок № 1307);
• в строке «Не підлягає видачі покупцеві» ставится отметка «Х» и указывается тип причины «02»;
• в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» такой налоговой накладной делается отметка «Х» и указывается тип причины 02. При этом в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник»;
• в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

Раздел Б сводной НН заполняют в обычном порядке, в графе 2 приводят опись (номенклатуру) всех поставленных за месяц товаров/услуг (п. 19 Порядка № 1307).

По условиям нашего примера приведем образец заполнения сводной НН за октябрь .

Образец