Подарки партнерам в виде сертификатов: налогообложение у дарителя

Встречаем 2020 год: скидки, подарки и корпоративы

Завершение бухгалтерского года: отвечаем на ваши вопросы

Порядок налогообложения у дарителя зависит от налогового статуса получателя подарочного сертификата. Рассмотрим детальнее.

При вручении подарочного сертификата речь идет о бесплатной передаче некоего актива, который учитывается предприятием как денежный документ на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». Это означает, что операция бесплатной передачи должна рассматриваться сквозь призму норм пп. 140.5.10, 140.5.9 и 140.5.14 НК.

Вышеназванные нормы НК требуют, чтобы в определенных случаях даритель откорректировал финрезультат отчетного периода, увеличив его:

• на сумму бесплатных передач (стоимость сертификата) – если получателями являются плательщики налога на прибыль по ставке 0 % (пп. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК) или неплательщики налога на прибыль (кроме физлиц) (пп. 140.5.10 НК). Отметим, что из разъяснения в ОИР (категория 102.12) следует, что в данном случае к физлицам относятся только плательщики НДФЛ, в том числе и предприниматели на общей системе налогообложения;
• на стоимость сертификата в размере, превышающем 4 % (8 %) налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (т. е. на сумму превышения) – если получателями являются различные неприбыльные организации, зарегистрированные в Реестре неприбыльных учреждений и организаций (пп. 140.5.9, 140.5.14 НК).