Отказ от разниц по налогу на прибыль: образец приказа
Если доход за последний год не превышает 40 млн грн, предприятие – плательщик налога на прибыль имеет право отказаться от разниц. Правда, не от всех – некоторые разницы действуют даже в случае отказа. Тем, кто впервые по результатам 2021 г. столкнулся с отказом от разниц, предлагаем краткий алгоритм принятия решения по их неприменению (в т. ч. и о проставлении отметки в декларации). И, конечно, – сам образец приказа, которым можно оформить решение об отказе.
Кто может отказаться от разниц
Если у плательщика налога на прибыль за последний год доход от какой-либо деятельности по данным бухучета не превышает 40 млн грн, он вправе отказаться от разниц из разд. ІІІ Налогового кодекса (далее — НК) (пп. 134.1.1 НК). Важно, что уже в этом долимитном году, в котором доход не превышает 40 млн грн, предприятие может не применять разницу, если примет решение об отказе.
Отказ от разниц, когда доход не превышает 40 млн грн, – это право. Принять решение можно один раз за всю непрерывную совокупность лет, в которы х доход не превішает озвученного лимита.
О деталях непрерывной совокупности лет – в материале «Как отказаться от разниц по налогу на прибыль».
Алгоритм отказа от разниц
1. Определяем общую сумму дохода от любой деятельности по данным бухучета за последний год (в нашем случае – 2021-й).
Берем данные из Отчета о финансовых результатах еще до округления (в гривнях):
- строка 2280 – если предприятие отчитывается по ф. № 2-м или № 2-мс;
- сумму строк 2000, 2120, 2220, 2240 и 2200 ф. № 2 – если предприятие использует ф. № 2.
Нюанс: если предприятие:
- новосозданное и зарегистрировано в отчетном году (например, 10.06.2021 – доход определяем от даты регистрации и до конца этого отчетного года (по 31.12.2021 включительно), так как у него это будет первый отчетный год;
- посреди года перешло с упрощенной системы (было плательщиком единого налога) на общую, то для исчисления дохода берем данные с даты перехода на общую систему до окончания года (например, если плательщиком налога на прибыль стали 01.07.2021, то доход берем с этой даты по 31.12.2021). Аналогичный подход озвучивают и контролеры (ОИР, категория 102.20.02).
Кстати, суммы для определения дохода от реализации берутся без НДС (без косвенных налогов).
Подробнее – в материалах «Какой у вас годовой доход: до 40 млн грн или больше?» и «Как отказаться от разниц по налогу на прибыль».
2. Сравниваем общую сумму дохода с 40 млн грн.
Если общая сумма дохода:
- >40 млн грн – предприятие обязано использовать разницы и отказаться от них не может;
- ≤40 млн грн – предприятие имеет право отказаться от разниц и не применять их уже в таком долимитном году.
3. Оформляем решение об отказе от разниц, если доход не превышает 40 млн грн и хотим воспользоваться правом на отказ.
Для этого нужно издать приказ по предприятию.
Датой приказа может быть как конец года, по которому принимается решение (например, 30.12.2021 или 31.12.2021 – если они были рабочими для предприятия), так и начало следующего, когда уже точно известно сумма дохода за последний год (например, 05.01.2022). Какой бы вариант даты вы не выбрали, ошибки не будет.
Приведем образцы оформления приказа об отказе от разниц.
Образец 1
|
ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ВЕСЕЛКА» Код ЄДРПОУ 87654321 НАКАЗ 05.01.2022 м. Кропивницький № 5 Про незастосування різниць з розділу ІІІ Податкового кодексу України НАКАЗУЮ: На підставі пп.134.1.1 Податкового кодексу України не застосовувати коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці з розділу ІІІ Податкового кодексу України (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років згідно з пп. 140.4.4 ПКУ та коригувань, визначених пп. 140.4.8 та пп. 140.5.16 ПКУ) починаючи з 2021 року, оскільки дохід за цей рік не перевищує 40 млн грн. Контроль за виконанням наказу залишаю за собою. Директор Щасливий Олег ЩАСЛИВИЙ З наказом ознайомлені: Головний бухгалтер Смєтова Людмила СМЄТОВА Бухгалтер Звітна Роза ЗВІТНА 05.01.2022 р. |
Образец 2
|
ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ВЕСЕЛКА» Код ЄДРПОУ 87654321 НАКАЗ 31.12.2021 м. Кропивницький № 578 Про незастосування різниць з розділу ІІІ Податкового кодексу України НАКАЗУЮ: Користуючись правом пп. 134.1.1 Податкового кодексу України,
Директор Щасливий Олег ЩАСЛИВИЙ З наказом ознайомлені: Головний бухгалтер Смєтова Любов СМЄТОВА Бухгалтер Звітна Роза ЗВІТНА 31.12.2021 р. |
4. Проставляем отметку в декларации об отказе от разниц за год, по которому принято решение (в нашем случае – за 2021 год)
А именно ставим номер и дату распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение (ОИР, категория 102.20.02).
Покажем, как заполнить фрагмент декларации по налогу на прибыль, касающийся решения об отказе от разниц:
|
<…>
|
Важно: если приказ об отказе от разниц утвержден, но отметку в декларации не проставили, считается, что предприятие применяет разницы. В таком случае исправить ситуацию можно следующим образом:
- подать «Отчетную новую» декларацию со всеми правильными данными, в частности и проставленной отметкой об отказе от разниц, – если предельная дата представления отчетности еще не прошла (т. е. для 2021 г. – не позднее 1 марта 2022 г.);
- направить уточняющую декларацию, полностью правильно заполненную, в т. ч. с проставленной отметкой об отказе от разниц, – если предельная дата представления декларации уже прошла (т. е. после 1 марта 2022 г. для отметки за 2021 год)
На какие разницы распространяется отказ
Если предприятие отказывается от разниц связи с тем, что оно – «малодоходчик» (доход не превышает 40 млн грн), этот отказ действует на большинство разниц-корректировок из разд. ІІІ НК, но не на все разницы! То есть даже в случае отказа некоторые разницы будут действовать (пп. 134.1.1 НК), в частности разницы из разд. ІІ и подразд. 4 разд. ХХ НК, а также три разницы из разд. ІІІ, для которых прописано прямое исключение в пп. 134.1.1 НК.
Приведем их в таблице.
Таблица. Разницы, которые применяются плательщиками налога на прибыль, отказавшимися от разниц
|
Разницы, действующие для плательщиков, которые имеют доход не более чем 40 млн грн и отказались от применения разниц (поставили отметку в декларации) |
||
|
Раздел |
Суть разницы |
|
|
Разница из разд. І НК |
Касается трансфертного ценообразования по принципу «вытянутой руки». Если доход до 40 млн грн, то трансфертные цены для него не работают (так как для трансфертных доход стартует от 150 млн грн – пп. 39.2.1.7 НК) |
— |
|
Разница из разд. ІІ НК |
Финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму уплаченных платежей, взносов, премий по договору долгосрочного страхования жизни или договору страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в случае нарушения требований (ст. 1231 р. II НК) |
Строка 4.1.5 приложения РІ |
|
Разницы из разд. ІІІ НК |
Применяют только три разницы (пп. 134.1.1, пп. 140.4.4, 140.4.8, 140.5.16 НК): - финрезультат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет |
Строка 3.2.4 приложения РІ |
|
- финрезультат до налогообложения уменьшается на сумму бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО |
Строка 3.2.6 приложения РІ – |
|
|
- финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не более суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО |
Строка 3.1.14 приложения РІ – |
|
|
Разницы из подраздела 4 р. ХХ НК |
Применяют все разницы из подраздела 4 р. ХХ НК (в частности, по переходящим операциям при смене системы налогообложения, временные разницы по некоторым операциям, разницы по операциям, которые возникли в период действия другой редакции НК (до 01.01.2015), а завершаются сейчас, и т. п. |
Разницы, предусмотренные подразделом 4 р. ХХ НК |
В течение какого срока действует отказ от разниц
Решение об отказе действует, начиная с года, по которому принято такое решение (в котором доход не больше лимита и проставлена отметка в декларации об отказе) на все следующие годы непрерывной совокупности лет, в которых доход – не более 40 млн грн. То есть один раз принятое решение распространяется на все следующие годы, в которых доход не превышает лимита, пока их не «прервет» год с доходом более 40 млн грн. Тогда в таком сверхлимитном году разницы будут действовать.
Например, в 2021 г. доход менее 40 млн грн и по нему приняли решение об отказе (проставлена отметка в декларации). Соответственно, разницы (кроме вышеперечисленных) не применяем уже в 2021 году. Представим, что за 2022 г. доход – не более 40 млн грн. Соответственно, в нем разницы не действуют – на этот год распространяется ранее принятое решение, потому что длится непрерывная совокупность долимитных лет (налоговики хотят, чтобы в декларации продублировали реквизиты решения, которым отказывались от разниц, пока длится такая непрерывная совокупность лет). Даже при желании изменить решение и добровольно применять разницы в 2022 г. не удастся, если доход – до 40 млн грн. Допустим, в 2023 г. доход – более 40 млн грн. Тогда по итогам 2023 г. применяем все разницы, и выбора здесь нет.
Поэтому решение об отказе распространяется до наступления года, в котором доход превысит лимит из пп. 134.1.1 НК (на сегодняшний день – 40 млн грн).
Подытожим: отказаться от разниц по результатам 2021 г. может предприятие, у которого доход не превышает 40 млн грн. Для этого нужно принять решение об отказе – оформить приказ и указать его реквизиты в декларации в поле «Наличие решения». Ежегодно принимать новое решение не нужно. Один раз принятое решение распространяется на период, начиная с года, по которому оно принималось и ставилась отметка в декларации, на все годы, пока доход не превышает лимита. Как только в каком-то году доход превысит лимит (более 40 млн грн), это решение уже не будет действовать. Разницы станут обязательными для такого «высокодоходного» года. Непрерывная совокупность лет прервалась годом с доходом более 40 млн грн. Затем, если опять будет год с доходом до 40 млн, можно будет принимать новое решение, и отсчет непрерывной совокупности лет начнется опять.
Комментарии к материалу