Нужно ли определять разницы по амортизации ОС, используемых на строительстве объекта?

Да, нужно. Налогоплательщику не требуется делать анализ того, как начисление амортизации влияет на финрезультат отчетного периода, который подлежит корректировке.

Расходы на амортизацию основных средств (далее – ОС) учитываются согласно правилам ст. 138 Налогового кодекса (далее – НК). Причем независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухучета или нет (например, когда она включена в стоимость объекта незавершенного строительства).

Согласно п. 138.1 и 138.2 НК, финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму амортизации ОС, начисленной в бухучете, и уменьшается на сумму амортизации таких ОС, рассчитанной согласно п. 138.3 НК. То есть при определении разниц учитывается вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации ОС без выделения только той ее части, которая повлияла на финрезультат отчетного периода в составе расходов (см., например ОИР, категория 102.05).

Проиллюстрируем это правило числовым примером.

Сумма амортизации техники, которая используется для строительства объекта, составила за отчетный период: