НДС-последствия списания безнадежной задолженности

НДС: последние изменения в практических ситуациях

При списании безнадежной задолженности возникает вопрос: что делать с налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, которые были начислены при поставке товаров (услуг)? НК не содержит четкого порядка действий для корректировки НДС в таких ситуациях. Из консультации вы узнаете, как учитывать НДС при списании указанной задолженности, возникшей между налогоплательщиками-резидентами.

Безнадежной является задолженность, которая соответствует одному из признаков, перечисленных в пп. 14.1.11 НК, а именно:

• задолженность по обязательствам с истекшим сроком исковой давности;
• просроченная задолженность умершего физического лица, при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
• просроченная задолженность лиц, которые в судебном порядке признаны без вести отсутствующими, объявлены умершими;
• просроченная свыше 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц – задолженность не превышает 25 % минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц);
• актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;
• сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
• просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия по принудительному взысканию имущества должника не привели к полному погашению задолженности;
• задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
• задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией.

В бухгалтерском учете используются следующие определения:

• безнадежная дебиторская задолженность – это текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует уверенность в том, что должник ее не погасит, или задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 4 П(С)БУ 10);
• кредиторская задолженность признается безнадежной, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению. В таком случае сумма обязательства включается в состав дохода отчетного периода (п. 5 П(С)БУ 11).